答案部分

一、单项选择题

1.

【正确答案】A

【答案解析】在成本法和权益法下，收到被投资单位分派的现金股利属于投资前累积盈余分配额的，均应冲减投资成本。

2.

【正确答案】C

【答案解析】出售采用权益法核算的长期股权投资时，还应按处置长期股权投资的投资成本比例结转原记入“资本公积—其他资本公积”科目的金额，借记或贷记“资本公积—其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。

3.

【正确答案】C

【答案解析】本题的账务处理如下：

借：长期股权投资9200(9000+200)

累计摊销400

无形资产减值准备200

营业外支出400

贷：无形资产10000

银行存款200

4.

【正确答案】B

【答案解析】企业会计准则规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。长期股权投资的账面价值=长期股权投资科目的余额-长期投资减值准备科目的余额，即长期股权投资账面余额应冲减到等于长期股权投资减值准备余额的数额为止，所以，2009年末甲公司对B公司的长期股权投资科目的余额为12万元。

5.

【正确答案】B

【答案解析】本题账务处理为：

借：长期股权投资9000(10000×90%)

贷：股本8000

资本公积——股本溢价1000

6.

【正确答案】B

【答案解析】除企业合并形成的长期股权投资以外，企业以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。

7.

【正确答案】A

【答案解析】本题的账务处理如下：

借：长期股权投资12000(15000×80%)

资本公积——股本溢价1000

贷：银行存款13000

8.

【正确答案】D

【答案解析】2008年末长期股权投资的账面价值=600-200+300=700(万元)，可收回金额为680万元，应计提减值准备20万元。计提的减值准备应通过“资产减值损失”核算。

9.

【正确答案】B

【答案解析】在被投资单位发生亏损时，成本法下投资企业不需做账务处理。2008年末长期股权投资的账面价值=650-20=630(万元)。

10.

【正确答案】D

【答案解析】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。

11.

【正确答案】C

【答案解析】甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=2000×2+1000-240=4760(万元)。

12.

【正确答案】B

【答案解析】A公司能够对B公司施加重大影响，A企业对该长期股权投资采用权益法核算。由于初始投资成本2200万元小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值8000×30%,所以应该调整长期股权投资的初始投资成本。则A公司应进行的处理为：

借：长期股权投资2200

贷：银行存款2200

借：长期股权投资200

贷：营业外收入200

13.

【正确答案】B

【答案解析】投资后投资方应享有的净利润1200000/12×7×10%=70000(元)，被投资方宣告分配的现金股利中投资方应享有的份额为480000×10%=48000(元)，小于应享有的被投资方实现的净利润分配，所以都应确认为投资收益，分录：

借：应收股利48000

贷：投资收益48000

14.

【正确答案】C

【答案解析】选项C：计提盈余公积不会导致被投资企业所有者权益总额变动，所以不调整长期股权投资的账面价值。选项A，被投资方计入营业外支出，减少被投资方当期的净利润，投资方长期股权投资会因此减少;选项BD都会冲减长期股权投资的账面价值。

二、多项选择题

1.

【正确答案】ACDE

【答案解析】选项B，投资方对被投资方有共同控制，不是控制。

2.

【正确答案】ADE

【答案解析】无论是成本法还是权益法，收到被投资单位分派的属于投资前累计盈余分配额，均冲减投资成本;成本法下期末计提长期股权投资减值准备，会引起长期股权投资账面价值减少。

3.

【正确答案】AC

【答案解析】选项A，应当计提减值准备，借记“资产减值损失”，贷记“长期股权投资减值准备”，不计入投资收益。选项B，投资转让的损益计入投资收益。选项C，投资单位对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应调整增加或减少长期股权投资的账面价值，并增加或减少资本公积(其他资本公积)。选项D，投资方应确认投资损失，借记“投资收益”科目。选项E，权益法下处置长期股权投资时应该将原来计入资本公积的金额结转至投资收益。

4.

【正确答案】ABE

【答案解析】在同一控制下的企业合并中，合并方取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积;资本公积不足冲减的，调整留存收益(盈余公积和未分配利润)。

5.

【正确答案】AE

【答案解析】下列长期股权投资应当采用成本法核算：(一)投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。(二)投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。

6.

【正确答案】ACE

【答案解析】按企业会计准则的规定，选项BD应由成本法改为权益法。

7.

【正确答案】BD

【答案解析】投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。

8.

【正确答案】ABD

【答案解析】选项CE属于非同一控制下的企业合并。

9.

【正确答案】ABD

【答案解析】权益法下长期股权投资发生的直接相关费用应计入投资成本;非同一控制下的企业合并过程中为取得长期股权投资而发生的审计费、评估费和咨询费等初始直接费用要计入投资成本;非同一控制下企业合并形成的长期股权投资，以发行权益性证券作为对价发生的手续费，从权益性证券的溢价收入中列支，不计入投资成本，发行权益性证券的公允价值计入投资成本。同一控制下的企业合并以发行权益性证券发生的手续费是计入资本公积的，不计入长期股权投资的初始投资成本。

10.

【正确答案】BCDE

【答案解析】选项A是投资方对被投资方具有实质控制权的判断标准。

11.

【正确答案】AC

【答案解析】根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，处置长期股权投资，按照处置部分的账面价值进行结转，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益(投资收益)。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益(投资收益)。

三、计算题

1.

【正确答案】(1)根据《企业会计准则第2号——长期股权投资》的规定，甲公司对A公司的长期股权投资应采用成本法核算。

(2)20×7年度：

①借：累计折旧600

固定资产清理1400

贷：固定资产2000

②借：长期股权投资—A公司1800(3000×60%)

贷：固定资产清理1400

资本公积400

借：管理费用20

贷：银行存款20

③借：应收股利120(200×60%)

贷：长期股权投资—A公司120

④借：银行存款120

贷：应收股利120

⑤20×8年度：

应冲减的成本=[(500+200)-(600-200)]×60%-120=60(万元)

应确认的投资收益=500×60%-60=240(万元)

借：应收股利300

贷：长期股权投资—A公司60

投资收益240

⑥借：银行存款300

贷：应收股利300

2.

【正确答案】(1)

借：长期股权投资――B公司(成本)1035

贷：银行存款1035

(2)调整净利润时

200-(300-200)/10-(100-50)/10=185(万元)

借：长期股权投资――B公司(损益调整)55.5(185×30%)

贷：投资收益55.5

(3)B公司提取盈余公积，A公司不需进行账务处理。

(4)B公司增加资本公积100万元

借：长期股权投资――B公司(其他权益变动)30

贷：资本公积――其他资本公积30

(5)调整2008年B公司亏损

2008年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算的净亏损=4000+(300-200)/10+(100-50)/10=4015(万元)。

在调整亏损前，A公司对B公司长期股权投资的账面余额=1035+55.5+30=1120.5(万元)。当被投资单位发生亏损时，投资企业应以投资账面价值减记至零为限，因此应调整的“损益调整”的数额为1120.5万元，而不是1204.5万元(4015×30%)。

借：投资收益1120.5

贷：长期股权投资――B公司(损益调整)1120.5

借：投资收益50

贷：长期应收款50

备查登记中应记录未减记的长期股权投资34万元(1204.5-1120.5-50)，因长期股权投资账面价值减记至零，长期权益的账面价值也已减记至0。

(6)调整2009年B公司实现净利润

2009年B公司按固定资产和无形资产的公允价值计算调整后的净利润=520-(300-200)/10-(100-50)/10=505(万元)

借：长期应收款50

贷：投资收益50

借：长期股权投资――B公司(损益调整)67.5(505×30%-34-50)

贷：投资收益67.5

3.

【正确答案】(1)2007年1月1日投资时：

借：长期股权投资——B公司(成本)950

贷：银行存款950

(2)2007年B公司实现净利润600万元：

A公司应该确认的投资收益=600×20%=120(万元)。

借：长期股权投资——B公司(损益调整)120

贷：投资收益120

(3)2007年B公司提取盈余公积，A公司不需要进行账务处理。

(4)2008年B公司实现净利润800万元：

A公司应该确认的投资收益=800×20%=160(万元)。

借：长期股权投资——B公司(损益调整)160

贷：投资收益160

(5)2008年B公司宣告分配现金股利100万元：

借：应收股利20

贷：长期股权投资——B公司(损益调整)20

(6)收到现金股利时：

借：银行存款20

贷：应收股利20

(7)根据B公司资本公积的变动调整长期股权投资200×20%=40(万元)

借：长期股权投资——B企业(其他权益变动)40

贷：资本公积——其他资本公积40

(8)2008年末长期股权投资的账面价值=950+120+160-20+40=1250(万元)，高于可收回金额1200万元，应计提长期股权投资减值准备50万元。

借：资产减值损失50

贷：长期股权投资减值准备50

(9)2009年1月5日A公司转让对B公司的全部投资：

借：银行存款1300

长期股权投资减值准备50

贷：长期股权投资——B公司(成本)950

——B公司(损益调整)260

——B公司(其他权益变动)40

投资收益100

借：资本公积——其他资本公积40

贷：投资收益40