一、单项选择题

1.某公司于2010年7月1日从银行取得专门借款5 000万元用于新建一座厂房，年利率为5%，利息分季支付，借款期限2年。2010年10月1日正式开始建设厂房，预计工期15个月，采用出包方式建设。该公司于开始建设日、2010年12月31日和2011年5月1日分别向承包方付款1 200万元、1 000万元和1 500万元。由于可预见的冰冻气候，工程在2011年1月12日到3月12日期间暂停。2011年12月31日工程达到预定可使用状态，并向承包方支付了剩余工程款800万元，该公司从取得专门借款开始，将闲置的借款资金投资于月收益率为0.4%的固定收益债券。若不考虑其他因素，该公司在2011年应予资本化的上述专门借款费用为(　　)万元。(2012年)

A.121.93

B.163.60

C.205.20

D.250.00

【答案】B

【解析】该公司在2011年应予资本化的专门借款利息费用=5 000×5%-2 800×0.4%×4-1 300×0.4%×8=163.60(万元)。

2.2013年1月1日，甲公司开始建造厂房，工期预计两年，该工程没有专门借款，占用两笔一般借款，一笔是2012年1月1日发行的总额为5 000万元的公司债券，期限为5年，年利率为8%;另一笔是2012年10月20日取得的五年期长期借款1 000万元，年利率为6.5%，甲公司分别于2013年1月1日、9月1日支付工程款900万元和1 200万元，假定这两笔一般借款除用于厂房建设外，没有其他符合资本化条件的资产购建或生产活动，则甲公司2013年这两笔一般借款发生的利息应予以资本化的金额为(　　)万元。(2014年)

A.85

B.93

C.133

D.100.75

【答案】D

【解析】资本化率=(5 000×8%+1 000×6.5%)/6 000=7.75%，资本化的利息=900×7.75%+1 200×7.75%×4/12=100.75(万元)。

3.在资产负债表日，企业根据长期借款的摊余成本和实际利率计算确定当期的利息费用，可能借记的会计科目是(　　)。(2013年)

A.制造费用

B.应付利息

C.工程物资

D.长期借款

【答案】A

【解析】借款的利息区分资本化和费用化部分，符合资本化条件的，计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入在建工程、制造费用、研发支出等科目;费用化部分计入财务费用。

4.某股份有限公司于2015年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为195.65万元，另支付发行费用1万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2016年度确认的利息费用为(　　)万元。

A.11.78

B.12

C.10

D.11.68

【答案】A

【解析】该债券2015年度确认的利息费用=(195.65-1)×6%=11.68(万元)，2016年1月1日应付债券的账面余额=(195.65-1)+11.68-200×5%=196.33(万元)，2016年度确认的利息费用=196.33×6%=11.78(万元)。

5.甲公司经批准于2014年1月1日按面值发行3年期、票面年利率6%、分期付息一次还本的可转换公司债券5 000万元，款项已收存银行，债券发行1年后可转换为普通股股票，初始转股价为每股10元，股票面值为每股1元，甲公司发行可转换公司债券时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场年利率为9%，则发行日该可转换公司债券权益成分的初始入账价值为(　　)万元。(2014年)

已知：(P/F，9%，3)=0.7722，(P/A，9%，3)=2.5313

(P/F，6%，3)=0.8396，(P/A，6%，3)=2.6730

A.379.61

B.853.78

C.4 146.22

D.4 620.39

【答案】A

【解析】负债成分公允价值=5 000×6%×2.5313+5 000×0.7722=4 620.39(万元)，权益成分公允价值=5 000-4 620.39=379.61(万元)。

6.承租人以融资租赁方式租入固定资产时，以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为融资租入固定资产入账价值的，对未确认融资费用的分摊率应采用(　　)。(2011年)

A.最低投资报酬率

B.银行同期贷款利率

C.合同规定利率

D.租赁内含利率

【答案】D

【解析】以出租人的租赁内含利率为折现率将最低租赁付款额折现，且以该现值作为租入资产入账价值的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

7.2012年12月因丙公司破产倒闭，乙公司起诉甲公司，要求甲公司偿还为丙公司担保的借款200万元。2012年年末，根据法律诉讼的进展情况以及律师的意见，甲公司予以赔偿的可能性在50%以上，最可能发生的赔偿金额为200万元。同时，由于丙公司破产程序已经启动，甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，最有可能获得的赔偿金额为50万元。根据上述情况，甲公司在2012年年末应确认的资产和负债的金额分别是(　　)。(2013年)

A.0和150万元

B.0和200万元

C.50万元和100万元

D.50万元和200万元

【答案】D

【解析】因很可能赔偿且金额确定，故甲公司因该担保事项需要确认预计负债的金额为200万元;又因甲公司从丙公司获得补偿基本确定可以收到，所以应确认其他应收款金额50万元，所以选项D正确。

8.甲公司从2015年1月起为售出A产品提供“三包”服务，按照当期A产品销售收入的2%预计产品修理费用。甲公司承诺产品出售后一定期限内出现质量问题，将负责退换或免费提供修理。假定甲公司只生产和销售A产品。2016年年初“预计负债——产品质量保证”账面余额为100万元，A产品的“三包”期限为2年。2016年实际销售收入为4 000万元，实际发生修理费用60万元，均为人工费用。下列有关2016年产品质量保证的表述中，错误的是(　　)。

A.2016年实际发生修理费用60万元应冲减预计负债

B.2016年年末计提产品质量保证应借记“销售费用”80万元

C.2016年年末“预计负债”科目余额为40万元

D.2016年年末计提产品质量保证应贷记“预计负债”80万元

【答案】C

【解析】2016年预提产品质量保证费用=4 000×2%=80(万元)，预计负债年末余额=100+80-60=120(万元)，选项C错误。

9.2013年1月10日，甲企业销售一批产品给乙企业，不含税售价为60万元，增值税税额为10.2万元，当年8月20日，乙企业发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，经双方协商，甲企业同意减免乙企业10万元债务，其余债务用银行存款立即清偿，若债务重组前甲企业已对该项债务计提了3万元的坏账准备，甲企业确认的营业外支出为(　　)万元。(2014年)

A.7

B.7.2

C.10

D.6

【答案】A

【解析】甲企业确认的营业外支出=(60+10.2-3)-(60+10.2-10)=7(万元)。

10.2013年1月1日甲公司与乙商业银行达成协议，将乙商业银行于2011年1月1日贷给甲公司的3年期、年利率为9%、本金为500 000元的贷款进行债务重组。乙商业银行同意将贷款延长至2014年12月31日，年利率降至6%，免除积欠的利息45 000元，本金减至420 000元，利息仍按年支付;同时规定，债务重组的当年若有盈利，则当年利率恢复至9%;若无盈利，仍维持6%的利率。甲公司估计在债务重组当年即能盈利，则甲公司在债务重组日对该债务重组应确认的债务重组利得为(　　)元。(2013年)

A.87 200

B.99 800

C.112 400

D.125 000

【答案】C

【解析】债务重组日债务的公允价值为420 000元，债务重组日确认预计负债=420 000×(9%-6%)×1=12 600(元)，债务重组利得=(500 000+45 000)-420 000-12 600=112 400(元)。

11.某公司2011年实现销售收入5 000万元。公司产品质量保证合同条款规定，在产品售出后一年内公司负责免费保修。根据以往的产品维修经验，小质量问题导致的修理费用预计为销售收入的1%;大质量问题导致的维修费用预计为销售收入的2%。2011年度出售的产品中估计80%不会出现质量问题，15%将发生小质量问题，5%将发生大质量问题。则该公司在2011年度因上述产品质量保证应确认的预计负债为(　　)万元。

A.5.0

B.7.5

C.12.5

D.150.0

【答案】C

【解析】该公司在2011年度因该产品质量保证应确认的预计负债=5 000×(1%×15%+2%×5%)=12.5(万元)。

12.甲公司应收乙公司销货款79 000元(已计提坏账准备7 900元)，因乙公司发生财务困难，不能如期偿还，经双方协商，乙公司以一批原材料抵偿，甲公司支付材料运杂费100元。该批原材料不含增值税的公允价值为60 000元，可抵扣的增值税进项税额为10 200元。则甲公司对该债务重组应确认债务重组损失为(　　)元。

A.900

B.1 000

C.8 100

D.8 800

【答案】A

【解析】甲公司对该债务重组应确认债务重组损失=(79 000-7 900)-60 000-10 200=900(元)。