答案与解析

一、单项选择题

1.

【答案】A

【解析】该项企业合并应当确认商誉的金额=3300-(4500+2000-1000-50)×60%=30(万元)。

2.

【答案】C

【解析】甲公司在2014年年末编制合并财务报表调整分录时，长期股权投资按权益法调整后的余额=2200-200×60%+600×60%+300×60%=2620(万元)。

3.

【答案】B

【解析】在甲公司2014年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=800-800/5=640(万元)。

4.

【答案】A

【解析】2015年合并报表因该事项应列示的存货=400×20%=80(万元)。

5.

【答案】B

【解析】甲公司在编制2015年度合并财务报表时，应调减“固定资产”项目的金额=(125-113)-(125-113)/4×2.5=4.50(万元)。

6.

【解析】A

【解析】应调减“未分配利润”项目的金额=(100-76)-(100-76)÷4×1.5=15(万元)。

7.

【答案】A

【解析】合并财务报表中，母公司对子公司的长期股权投资和子公司的所有者权益项目应予以抵销，抵销后合并财务报表中长期股权投资项目应列示的金额=840-240=600(万元)。

二、多项选择题

1.

【答案】ABD

【解析】选项A、B和D不属于母公司合并财务报表的合并范围。

2.

【答案】BCD

【解析】2015年12月31日归属于母公司的股东权益=8000+(300-100)×80%=8160(万元)，选项A错误，选项C正确;2015年12月31日少数股东权益总额=(2000+300-100)×20%=440(万元)，选项B正确;2015年度少数股东损益=300×20%=60(万元)，选项D正确;2015年12月31日合并财务报表中股东权益总额=8160+440=8600(万元)，选项E错误。

3.

【答案】ABCD

【解析】

合并报表抵销分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 500

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

存货　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

贷：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　　30

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　 8

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

借：少数股东损益　　　　　　　　　　　　　　　　 2.4

贷：少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　 2.4

4.

【答案】ABCD

【解析】抵销分录涉及以前期间的损益类项目需要用“期初未分配利润”代替。

5.

【答案】ABCD

【解析】合并财务报表抵销分录如下：

借：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　240(1000-760)

贷：无形资产——原价　　　　　　　　　 　　　　　　　240

借：无形资产——累计摊销　　　　　　　12(240÷10×6/12)

贷：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　100

贷：资产减值损失　　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

合并财务报表应抵销营业外收入240万元，应抵销管理费用12万元，应抵销资产减值损失100万元，应抵销应收账款的金额=1000-100=900(万元)，应抵销无形资产的金额=240-12=228(万元)。

6.

【答案】ADE

【解析】2014年合并工作底稿中应编制的抵销分录为：

借：应付账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

贷：应收账款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2550

借：应收账款——坏账准备　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　　50

借：未分配利润——年初　　　　　　　　　　　　　　　12.5

贷：递延所得税资产　　　　　　　　　　　　　　　　　12.5

7.

【答案】ABCE

【解析】选项D，内部赊购固定资产不影响现金流量，不存在合并现金流量表抵销问题。

三、综合分析题

1.

【答案】(1)B;(2)D;(3)A;(4)D;(5)C

【解析】

(1)相关会计分录：

借：营业收入　　　　　　　　　　　　　 　　1000(500×2)

贷：营业成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

借：营业成本　　　　　　　 　　　　　120[300×(2-1.6)]

贷：存货　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　120

借：存货——存货跌价准备　　　　　　　　　　　　　　　50

贷：资产减值损失　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

(2)2014年实际利息费用(或投资收益)=5216.35×20%×5%=1043.27×5%=52.16(万元)

应付利息(或应收利息)=5000×20%×6%=1000×6%=60(万元)

应摊销的利息调整=60-52.16=7.84(万元)

2014年12月31日持有至到期投资(应付债券)的账面价值=5216.35×20%-7.84=1035.43(万元)

所以母公司在合并财务报表中应做如下抵销处理：

借：应付债券　　　　　　　　 　　　　　　　　　　1035.43

贷：持有至到期投资　　　　　 　　　　　　　　　　1035.43

借：投资收益　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　52.16

贷：财务费用　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　52.16

借：应付利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

贷：应收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

(3)合并报表中，将长期股权投资成本法核算调整为权益法时，按照子公司实现净利润确认投资收益，调整净利润时，不需要考虑内部交易的影响，只需要考虑购买日子公司相关资产、负债的账面价值与公允价值的差额，本题中不涉及到购买日的调整，所以调整后的净利润仍为3200万元。

(4)

借：长期股权投资　　　　　　 　　　　　　　　　　　13500

贷：银行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　13500

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2560(3200×80%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

贷：其他综合收益　　 　　　　　　　　　　　　　　　　400

所以长期股权投资由成本法调整为权益法后的余额=13500+2560+400=16460(万元)。

(5)

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

——本年　　　　　 　　　　　　　　　　　500

盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600

——本年　　　　 　　　　　　　　　　　　320

未分配利润——年末　　　　　　　4280(1400+3200-320)

商誉　　　　　　　　　　 　　1500(13500-15000×80%)

贷：长期股权投资　　　　　　　　　16460(13500+2560+400)

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3740

[(8000+3000+500+2600+320+4280)×20%]

【提示】如果考虑内部交易对净利润的影响，相关会计处理如下：

调整后的净利润=3200-120+50=3130(万元)。

借：长期股权投资　　　　 　　　　　　　　　　　　　13500

贷：银行存款　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　13500

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　2504(3130×80%)

贷：投资收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2504

借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　400(500×80%)

贷：资本公积　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　400

所以长期股权投资由成本法调整为权益法后的余额=13500+2504+400=16404(万元)。

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8000

资本公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　3000

——本年　　　 　　　　　　　　　　　　　500

盈余公积——年初　　　　　　　　　　　　　　　　2600

——本年　　　 　　　　　　　　　　　　　320

未分配利润——年末　　　　　　　4210(1400+3130-320)

商誉　　　　　　　　　 　　　1500(13500-15000×80%)

贷：长期股权投资　　　　　　　　　16404(13500+2504+400)

少数股东权益　　　　　　　　　　　　　　　　　　3726

[(8000+3000+500+2600+320+4210)×20%]

2.

【答案】(1)C;(2)D;(3)C;(4)AB;(5)B;(6)A

【解析】

(1)黄山公司取得甲公司25%股权时，长期股权投资的初始投资成本=2000×10+10000=30000(万元)。

(2)发行股票支付承销商的佣金、手续费等，应冲减资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，冲减留存收益。本题中，发行股票产生的资本公积——股本溢价18000万元，所以这里的发行股票支付的承销商佣金、手续费500万元应计入资本公积。

(3)应确认投资收益金额=[5000-(2400-1600)]×25%=1050(万元)。

(4)形成同一控制企业合并时，相对最终控制方而言的被合并方所有者权益账面价值=110000-(2400-1600)+5000=114200(万元)，新增部分长期股权投资成本=114200×(25%+30%)-(30000+1050)=31760(万元)，增加资本公积的金额=31760-2000×1-800=28960(万元)，选项A和B正确;选项C和D错误。

(5)黄山公司全部出售持有的甲公司股权个别报表中应确认投资收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000]×(25%+30%)=7190(万元)。

(6)黄山公司全部出售持有的甲公司股权合并报表中应确认的投资收益=70000-[110000-(2400-1600)+5000+8000]×(25%+30%)=2790(万元)。