参考答案及解析：

一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 合并报表中长期股权投资按照权益法核算。2012年12月31日合并报表中按照权益法调整后的长期股权投资金额=(2000+550+650+200)×70%=2380(万元)，所以抵消金额为2380万元。

2、

【正确答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日B公司持续计算的净资产账面价值=2500+800=3300(万元)，所以合并财务

3、

【正确答案】 B

【答案解析】 同一控制下企业合并中投资方取得被投资方的净资产应为被投资方自最终控制方购买日持续计算的净资产价值，所以2014年12月31日合并报表中应抵消的B公司的所有者权益金额=6000+600+100-200=6500(万元)。

4、

【正确答案】 D

【答案解析】 期末乙公司存货成本=500×60%=300(万元)，所以乙公司个别报表计提存货跌价准备25万元，合并报表认可的存货成本=450×60%=270(万元)，在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备25万元。合并报表中的抵消分录为：

借：营业收入500

贷：营业成本470

存货 30

借：存货跌价准备25

贷：资产减值损失25

调整分录对合并损益的影响=-500+470+25=-5(万元)

5、

【正确答案】 A

【答案解析】 期末乙公司存货成本=400×60%=240(万元)，所以乙公司个别报表计提存货跌价准备(240-215)25万元，合并报表认可的存货成本=350×60%=210(万元)，在合并报表看来没有发生减值，所以要冲回存货跌价准备25万元。

6、

【正确答案】 C

【答案解析】 存货中包含的未实现内部销售损益=(1000-800)×(1-60%)+(500-350)=230(万元)

7、

【正确答案】 C

【答案解析】 抵消分录为：

借：未分配利润--年初90

贷：营业成本90

借：营业收入900

贷：营业成本900

借：营业成本162

贷：存货162[(450-315)×(90/450)+(900-765)]

“存货”项目为贷方余额162万元，即账面价值比计税基础低162万元，应确认的“递延所得税资产”余额为40.5万元。具体分录为：

借：递延所得税资产　22.5

贷：未分配利润--年初　22.5

借：递延所得税资产18

贷：所得税费用18

8、

【正确答案】 C

【答案解析】 选项A，可变回报可能是正数，也可能是负数，或者有正有负;选项B，投资方在判断其享有被投资方的回报是否变动以及如何变动时，应当根据合同安排的实质，而不是法律形式;选项D，投资方的可变回报通常体现为从被投资方获取股利，但是受法律法规的限制，投资方有时无法通过分配被投资方利润或盈余的形式获得回报，此时，需要根据具体情况，以投资方的投资目的为出发点，综合分析投资方是否获得除股利以外的其他可变回报，所以被投资方不能进行利润分配并不必然代表投资方不能获取可变回报。

9、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，非同一控制下的企业合并，在购买日只需要编制合并资产负债表，对于合并利润表和合并现金流量表需要在每个资产负债表日进行编制。

10、

【正确答案】 D

【答案解析】 A公司直接和间接合计拥有C公司60%的股权投资，所以C公司应纳入A公司合并范围。

11、

【正确答案】 C

【答案解析】 2015年度抵消分录为：

借：应付债券(102+102×5%-100×6%)101.1

投资收益 7.85

贷：持有至到期投资 (110+110×4.5%-100×6%)108.95

借：投资收益 4.95

贷：固定资产 4.95

2012年度编制合并报表影响损益的金额=-7.85-4.95=-12.8(万元)

12、

【正确答案】 D

【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4000万元，对应的坏账准备金额为200万元(4000×5%)，相应的递延所得税资产为50万元(200×25%)。年末内部应收账款余额为2000万元，对应的坏账准备金额为100万元(2000×5%)，相应的递延所得税资产为25万元(100×25%)。

因该事项影响合并财务报表中“递延所得税资产”项目的金额=50-100×25%=25(万元)。抵消分录如下：

借：应付账款2000

贷：应收账款2000

借：应收账款――坏账准备100

资产减值损失 100

贷：未分配利润――年初200

借：未分配利润――年初50

贷：递延所得税资产 25

所得税费用 25

13、

【正确答案】 D

【答案解析】 本年年初内部应收账款余额为4000万元，对应的坏账准备余额为120万元(4000×3%)，编制抵消分录时应将其全部抵消。抵消分录为借记“应收账款--坏账准备”120万元，贷记“未分配利润--年初”120万元。

14、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司在2015年度合并利润表中因处置无形资产确认的损益=150-(70-70/5/12×9)=90.5(万元)

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 应确认的无形资产原价为30万元(130-100)，借记“无形资产”项目;应补提当期少计提的摊销金额为3.5万元[(130-100)÷5×7/12]，贷记“无形资产——累计摊销”3.5万元。二者合计，确认“无形资产”项目金额为26.5万元。

16、

【正确答案】 D

【答案解析】 2012年末编制的相关抵消分录为：

借：未分配利润——年初20

贷：无形资产——原价　　　20

借：无形资产——累计摊销　[20/3×9/12]　5

贷：未分配利润——年初　　　　5

2012年由于内部交易中包含未实现利润而多摊销的金额=20/3=6.67(万元)

在2012年合并报表中的抵消分录为

借：无形资产——累计摊销　　6.67

贷：管理费用　　　6.67

因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消而影响合并净利润的金额=6.67(万元)

17、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司2013年12月31日合并资产负债表中，乙公司的A设备作为固定资产应当列报的金额=个别报表(500-500/5)+抵消分录(-100+100/5)=320(万元);或=400-400/5=320(万元)。

18、

【正确答案】 B

【答案解析】 分录如下：

借：营业收入450

贷：营业成本405

固定资产—原价45

抵消多提的折旧额=(526.5/1.17-405)/5×6/12=4.5(万元)

借：固定资产—累计折旧4.5

贷：管理费用4.5

借：递延所得税资产10.125

贷：所得税费用[(45-4.5)×25%]10.125

所以，选项B不正确，应抵消固定资产价值包含的未实现的内部销售利润40.5万元。

19、

【正确答案】 B

【答案解析】 抵消多提的折旧额=(526.5÷1.17-405)÷5×4/12=3(万元)

20、

【正确答案】 B

【答案解析】 因为甲公司出售的是自身固定资产，所以抵消分录要调整营业外收入或营业外支出，如果出售的是存货则调整营业收入和营业成本。

21、

【正确答案】 B

【答案解析】 长期股权投资按权益法调整后的余额=500×80%+(100-60+120)×80%=528(万元)

22、

【正确答案】 D

【答案解析】 应确认的商誉=4300-5000×70%=800(万元)

23、

【正确答案】 D

【答案解析】 经调整后的2013年未分配利润发生额=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元)，经调整后的2014年度未分配利润发生额=120-(500-400)/5-120×10%=88(万元)。则2014年末资产负债表中应抵消的期初未分配利润=70(万元);抵消的期末未分配利润=未分配利润——年初+调整后本期未分配利润发生额-分配股利=70+88-60=98(万元)。

24、

【正确答案】 C

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABDE

【答案解析】 投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但综合考虑下列事实和情况后，判断投资方持有的表决权足以使其目前有能力主导被投资方相关活动的，视为投资方对被投资方拥有权力：投资方持有的表决权相对于其他投资方持有的表决权份额的大小，以及其他投资方持有表决权的分散程度;投资方和其他投资方持有的被投资方的潜在表决权，如可转换公司债券、可执行认股权证等，其他合同安排产生的权利;被投资方以往的表决权行使情況等其他相关事实和情况。

2、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 选项D，同一控制下的企业合并，需要恢复享有的子公司留存收益的份额，其分录为：

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

3、

【正确答案】 ABE

【答案解析】 个别报表，应确认的投资收益=[3000-(1000-800)]×20%=560(万元)

借：长期股权投资——损益调整 560

贷：投资收益 560

合并报表中，抵消分录为：

借：长期股权投资 40

贷：存货 40

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项DE，营业收入项目和资产减值损失项目均属于利润表项目。

5、

【正确答案】 ACD

【答案解析】 答案解析：本题分录为：

借：应付账款　　　100

贷：应收账款　　100

借：应收账款――坏账准备　2

贷：未分配利润――年初　2

借：应收账款――坏账准备2

贷：资产减值损失　　　2