一、单项选择题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项D，抵消母公司投资收益和少数股东损益均是按照调整后的净利润来计算的。

2、

【正确答案】 D

【答案解析】 经调整后的2013年未分配利润发生额=100-(500-400)/5-100×10%=70(万元)，经调整后的2014年度未分配利润发生额=120-(500-400)/5-120×10%=88(万元)。则2014年末资产负债表中应抵消的期初未分配利润=70(万元);抵消的期末未分配利润=未分配利润——年初+调整后本期未分配利润发生额-分配股利=70+88-60=98(万元)。

3、

【正确答案】 A

【答案解析】 乙公司2014年实现净利润=300，甲公司调整长期股权投资=300×80%=240(万元);甲公司对乙公司的长期股权投资按权益法调整后的金额=500+240=740(万元)。

4、

【正确答案】 A

【答案解析】 抵消的B公司所有者权益即为购买日持续计量的可辨认净资产的公允价值，持续计量的可辨认净资产的公允价值=2000+400-(2000-1800)/5×6/12=2380(万元)，商誉=1250-2000×60%=50(万元)。

5、

【正确答案】 D

【答案解析】 选项A，无论是同一控制还是非同一控制下，编制合并财务报表时，都需要将长期股权投资从成本法调整为权益法;选项B，对于同一控制下企业合并中取得的子公司，因长期股权投资与应享有子公司所有者权益的份额相等，长期股权投资与子公司所有者权益抵消过程中不产生差额，即合并中不形成商誉或应计入损益的因素。只有非同一控制下的企业合并，才有可能出现商誉;选项C，编制合并财务报表时，如果存在未实现内部交易损益，在采用权益法进行调整时，不管是顺流交易还是逆流交易，对于未实现内部交易损益均不需要进行调整。

6、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本=5000×60%=3000(万元)，合并抵消分录中应抵消长期股权投资3000万元。同一控制下的企业合并以账面价值为计量基础，应将子公司的所有者权益账面价值予以抵消。

7、

【正确答案】 A

【答案解析】 截止到2012年12月31日乙公司持续计算的净资产账面价值=1000+500=1500(万元)，所以合并抵消的时候确认的少数股东权益=1500×30%=450(万元)。

8、

【正确答案】 D

【答案解析】 编制的抵消分录为：

借：应收账款――坏账准备12500(2500000×5‰)

贷：未分配利润――年初12500

借：资产减值损失2500(500000×5‰)

贷：应收账款――坏账准备2500

9、

【正确答案】 C

【答案解析】 集团对于内部债权债务不认可，对于内部债权计提的坏账准备也是不认可的，所以应该冲减计提的坏账准备，而不是补提坏账准备，所以选项C不正确。

10、

【正确答案】 C

【答案解析】 抵消上期内部交易固定资产多提的折旧额时，相应地使合并报表中的未分配利润增加。因此，本期编制抵消分录时，应借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润—年初”项目。

11、

【正确答案】 B

【答案解析】 甲公司合并资产负债表中针对该固定资产应当列报的金额=(405+11.25)-(405+11.25)/5/2=374.625(万元)

12、

【正确答案】 B

【答案解析】 2012年末编制的相关抵消分录为：

借：无形资产　　　50

贷：营业外支出　　　　50

当期少摊销金额的补提：

借：管理费用　3.75

贷：无形资产——累计摊销　　3.75[50/10×9/12]

所以，因该设备相关的未实现内部销售利润的抵消影响合并净利润的金额=50-3.75=46.25(万元)。

13、

【正确答案】 C

【答案解析】 2013年末编制的相关抵消分录为：

借：营业外收入120

贷：无形资产　　　120

当期多计提的摊销金额的抵消：

借：无形资产——累计摊销　6.25

贷：管理费用　[120/8×5/12]　6.25

甲公司2013年末编制合并资产负债表时，应调减“无形资产”项目的金额=120-6.25=113.75(万元)。

14、

【正确答案】 A

【答案解析】 对于期末留存的存货，站在B公司的角度，应该计提15万元[150×(1-60%)-45]的存货跌价准备，而站在集团的角度，不需要计提存货跌价准备，因此在编制抵消分录时应该抵消存货—存货跌价准备15万元。

15、

【正确答案】 D

【答案解析】 应编制的抵消分录为：

借：营业收入800

贷：营业成本 620

存货 [(800-500)×60%] 180

借：存货——存货跌价准备80

贷：资产减值损失80

借：递延所得税资产25

贷：所得税费用[(180-80)×25%]25

16、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司针对上述业务应抵消营业收入400万元。

17、

【正确答案】 A

【答案解析】 存货中包含的未实现内部销售损益=(1000-800)×(1-60%)=80(万元)

18、

【正确答案】 A

【答案解析】 子公司计提了45万元的存货跌价准备，但是从集团公司角度来看，应计提15万元的存货跌价准备，所以应将多提的30万元跌价准备全部予以抵消。

19、

【正确答案】 A

【答案解析】 合并财务报表是以个别财务报表为基础编制的，并不直接根据母子公司的账薄编制。

20、

【正确答案】 D

【答案解析】 A公司直接和间接合计拥有C公司60%的股权投资，所以C公司应纳入A公司合并范围。

21、

【正确答案】 B

【答案解析】 不纳入合并会计报表范围的子公司：①按照破产程序已宣告被清理整顿的子公司;②已宣告破产的子公司;③母公司不能控制的其他被投资单位，比如联营企业。

22、

【正确答案】 B

【答案解析】 选项B，非同一控制下的企业合并，在购买日只需要编制合并资产负债表，对于合并利润表和合并现金流量表需要在每个资产负债表日进行编制。

23、

【正确答案】 A

【答案解析】 选项A，母公司应当将其控制的所有子公司(含特殊目的主体等)，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应当纳入合并财务报表的合并范围。

24、

【正确答案】 B

【答案解析】 从集团公司角度看，该批存货期末应以成本与可变现净值孰低计量，所以合并资产负债表存货项目列示金额=1.35×100=135(万元)。

25、

【正确答案】 A

【答案解析】 甲公司2014年末应编制的抵消分录为：

借：营业外收入 30

贷：无形资产 30

借：无形资产—累计摊销 4.5

贷：管理费用 (30/5×9/12)4.5

借：递延所得税资产 6.375

贷：所得税费用 [(30-4.5)×25%]6.375

所以选项A处理不正确，应抵消营业外收入30万元。

26、

【正确答案】 B

【答案解析】 2014年末内部应收账款余额增加100万元，应予以抵消，其计提的相应的坏账准备也应予以抵消，分录为：

借：应收账款—坏账准备 5

贷：资产减值损失 5

27、

【正确答案】 C

【答案解析】 2015年度抵消分录为：

借：应付债券(102+102×5%-100×6%)101.1

投资收益 7.85

贷：持有至到期投资 (110+110×4.5%-100×6%)108.95

借：投资收益 4.95

贷：固定资产 4.95

2012年度编制合并报表影响损益的金额=-7.85-4.95=-12.8(万元)

二、多项选择题

1、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项D，非同一控制下企业合并中母子公司之间的债权债务也需要进行抵消;选项E，应当确认为商

2、

【正确答案】 BDE

【答案解析】 在编制合并资产负债表时需要进行抵消的内部债权债务项目主要包括：应收账款与应付账款、应收票据与应付票据、预付账款与预收账款、长期债券投资与应付债券、应收股利与应付股利、其他应收款与其他应付款。

3、

【正确答案】 AC

【答案解析】 选项A，对于母子公司内部交易形成的固定资产，在使用期满清理当期编制合并财务报表时，应编制的抵消分录为借记“未分配利润——年初”，贷记“管理费用”。选项C，固定资产超期使用不计提折旧，也不存在抵消多计提折旧的问题。

4、

【正确答案】 ABC

【答案解析】 选项DE，营业收入项目和资产减值损失项目均属于利润表项目。

5、

【正确答案】 ACDE

【答案解析】 选项B，企业存货的保管人员属于企业内部的人员，并不能代表企业的决策，不属于实质代理人。

6、

【正确答案】 ACE

【答案解析】 选项D，同一控制下的企业合并，需要恢复享有的子公司留存收益的份额，其分录为：

借：资本公积

贷：盈余公积

未分配利润

三、计算题

1、

【正确答案】 D

【答案解析】 2012～2015年的抵消处理：

①2012年的抵消分录：

借：营业收入　100

贷：营业成本　80

固定资产—原价　20

借：固定资产—累计折旧　4

贷：管理费用　4

②2013年的抵消分录：

借：未分配利润—年初　20

贷：固定资产—原价　20

借：固定资产—累计折旧　4

贷：未分配利润-年初　4

借：固定资产—累计折旧　4

贷：管理费用　4

所以2012年影响合并净利润的金额=-100+80+4=-16(万元);

2013年影响合并净利润的金额为4万元。

【正确答案】 C

【答案解析】 调减“未分配利润——年初”的金额=20-8=12(万元)，抵消分录：

借：未分配利润—年初　20

贷：固定资产—原价　20

借：固定资产—累计折旧　8

贷：未分配利润—年初　8

借：固定资产—累计折旧　4

贷：管理费用　4

【正确答案】 D

【答案解析】 调整固定资产的金额=-20+16+4=0(万元)，抵消分录：

①借：未分配利润-年初　20

贷：固定资产—原价　20

②借：固定资产—累计折旧　16

贷：未分配利润-年初　16

③借：固定资产—累计折旧　4

贷：管理费用　4

【正确答案】 B

【答案解析】 影响合并净利润的金额=20-8-4+4=12(万元)。抵消分录为：

①借：未分配利润-年初　20

贷：营业外收入　20

②借：营业外收入　8

贷：未分配利润-年初　8

③借：营业外收入　4

贷：管理费用　4

2、

【正确答案】 C

【答案解析】 甲公司合并报表中上述A产品期末应列报的金额=60×4.5=270(万元)。

【正确答案】 C

【答案解析】 2011年甲公司合并工作底稿中针对上述资料应当确认递延所得税资产的金额=(7-4.5)×60×25%=37.5(万元)。

【正确答案】 B

【答案解析】 2012年存货抵消处理

①未实现内部销售利润的抵消处理：

借：未分配利润—年初 180

贷：营业成本 180

借：营业成本 90

贷：存货 [30×(7.5-4.5)]90

②存货跌价准备的抵消处理：

借：存货—存货跌价准备 30

贷：未分配利润—年初 30

借：营业成本(30×30/60)15

贷：存货—存货跌价准备 15

借：存货—存货跌价准备60

贷：资产减值损失 60

③递延所得税资产的抵消处理：

借：递延所得税资产 　37.5

贷：未分配利润—年初 37.5

借：所得税费用　33.75

贷：递延所得税资产[(90-30+15-60)×25%-37.5]33.75

故，从上述分录可知，甲公司合并工作底稿中因上述业务影响存货项目的金额=-90+30-15+60=-15(万元)。

【正确答案】 C

【答案解析】 2012年末甲公司因上述内部交易而调整抵消递延所得税的金额=37.5-33.75=3.75(万元)。