固定资产

项目

类别

计量

初始计量

外购

1、固定资产是指使用寿命超过一年、为生产经营管理或出租而持有的有形资产。初始成本包括达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的安装费、测试费和专业人员服务费等，不包括达到可使用状态后的员工培训费、谈判费等。固定资产入账的标志，不是竣工也不是决算，而是达到预定可使用状态。收到的退还与购买固定资产有关的增值税，冲减成本。

2、固定资产的各组成部分，以独立的方式为企业提供经济利益的，只有能够单独确认和计量，应根据各组成部分达到预定可使用状态时的公允价值比重进行分摊，分别将各组成部分确认为单项固定资产。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

分期付款购买

初始成本以购买价款的现值确定，实际支付的价款现值差额，在信用期间内采用实际利率法摊销确认为财务费用，满足资本化条件的计入成本。分期付款的未确认融资费用和分期收款的未实现融资收益，摊销时若不满一年的要按时间长度计算。

本期应摊销的金额=（长期应付款期初余额—未确认融资费用期初余额）×折现率

期末资产负债表中，长期应付款余额=长期应付款余额—未确认融资费用余额（是抵减科目）

①购买日： 借：固定资产 （现值）

未确认融资费用 （差额，相当于利息）

贷：长期应付款 （实际支付）

②分摊期内： 借：在建工程 （符合资本化条件的）

财务费用 （不符合资本化条件的）

贷：未确认融资费用 （上期应付本金余额*折现率）

③付款： 借：长期应付款 贷：银行存款 （分期支付额）

自行建造

1、单独入账的土地单独核算，在建造固定资产过程中应照常摊销，计入当期损益。

2、工程在建期间，领用的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损和单项工程的报废、单项在建工程在达到预定可使用状态前所取得联合试车收入或成本等，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，计入或冲减所建工程的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。完工后剩余工程物资转作存货，应考虑是否要价税分离，确认增值税进项税额。

3、暂估入账：所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，先暂估入账并计提折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整，但不需要调整原已计提的折旧额。

4、出包工程处理：企业与建造承包商结算，使用“在建工程”科目，下设“建筑工程”、“在安装设备” 、“安装工程”和“待摊支出”等四个明细科目；待摊支出要按其他三个明细分摊，多项同时在建的都要按完工账面价值比例分摊；

建筑固定资产成本＝建筑工程支出＋待摊支出
安装固定资产成本＝安装工程支出＋在安装设备成本＋待摊支出

专项储备

1、企业提取安全生产费计入专项储备，属于所有者权益科目，在资产负债表库存股下一行列示，提取时， 借：生产成本（管理费用） 贷：专项储备

2、使用时：①不形成新资产的直接冲销：借：专项储备—安全生产费 贷：银行存款

②形成新资产时，该资产以后不提折旧：借：固定资产 贷：银行存款

同时， 借：专项储备——安全生产费 贷：累计折旧（完工时冲销）

弃置费用

弃置费用有三个特点：一是特殊行业（比如核电站、矿山）；二是法定义务；三是金额较大。弃置费用应资本化，将其现值计入相关固定资产成本，在使用寿命内，按照预计负债的摊余成本和实际利率确认财务费用。

① 购置时： 借：在建工程 贷：银行存款

② 借：固定资产 贷：在建工程等、预计负债（弃置费用现值）

②每年计提利息费用确认预计负债： 借：财务费用 贷：预计负债（摊余成本*折现率）

后续计量

折旧

1、不需要计提折旧的：（1）单独计价入账的土地；（2）已提足折旧超年限使用的固定资产；（3）转入在建工程的固定资产；（4）持有待售的；

2、不需用的、因经营任务改变、季节性、大修理而停用的，应当照提折旧，计入管理费用。

3、对跨年度折旧，一定要分年分段计算折旧；固定资产新增从下月计提折旧；减少的从下月起停止计提折旧；无形资产是当月增加当月开始摊销，当月减少当月停止摊销；

4、双倍余额递减法：第一年=总额×年折旧率；以后每年折旧=上年折旧额×（1—折旧率）；最后两年减去残值后平均；

5、固定资产账面价值=折余价—减值准备=原价—累计折旧—减值准备

后续支出

符合固定资产确认条件的，计入固定资产价值；不符合确认条件的，计入管理费用；旧部件报废计入营业外支出，冲减在建工程；生产车间发生的修理费等后续支出计入管理费用；经营租入的固定资产的改良支出计入长期待摊费用，在租赁期内摊销。

减值

比较账面价值与可收回金额＝max（公允价值减去处置费用的净额，预计未来现金流量现值）

转为持有待售

1、 三个条件：（1）决议（2）协议（3）一年内完成。

2、 不计提折旧，按账面价值与公允价值减去处置费用后的净额（新净残值）孰低计量，差额计提减值准备，经过持有待售期间的资产处置损益一般为0；

3、 转为待售的时点：从签订协议的下月开始；持有待售转回固定资产，则按若未划分为持有待售继续折旧后的账面价值与转回日的可收回金额较低者确认，差额计提减值准备；

4、其他资产符合持有待售条件的，也可划分为持有待售资产；

处置

通过“固定资产清理”科目核算，差额结转到营业外支出——处置非流动资产损失

盘盈盘亏

固定

盘亏先计入待处理财产损益，经批准后计入营业外支出；盘盈当作前期差错，先计入以前年度损益调整，经批准后转入：应交税费——应交所得税、盈余公积、利润分配——未分配利润；

现金

盘亏计入管理费用；盘盈计入营业外收入；

存货

盘盈冲减管理费用；盘亏，定额损耗和管理原因造成的计入管理费用，非常原因造成的计入营业外支出；