【简答题】某出口企业系增值税一般纳税人，出口业务适用“免抵退”税政策，其生产的产品适用增值税税率为17%，出口退税率为11%。2018年3月份生产销售情况如下：

(1)采购一批原材料，取得的增值税专用发票上注明价款为1600000元，增值税税款为272000元，材料已入库，款项已经支付。

(2)本月内销货物取得不含增值税销售额为273411.76元，款项已经通过银行转账收到。

(3)本月出口货物的销售额折合人民币为1436000元(出口货物离岸价格)，款项尚未收到。

要求：假设上期留抵税额为0，根据以上资料，计算当期应纳或应退增值税税额，并作出相关会计处理。

【答案】

(1)购买原材料：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1600000

应交税费—应交增值税(进项税额)　　　　　　　272000

贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1872000

(2)内销货物：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 319891.76

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　 273411.76

应交税费—应交增值税(销项税额)46480(273411.76×17%)

(3)外销货物：

借：(应收账款)应收外汇账款　　　　　　　　　　　　　　　　 1436000

贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　　　　　 1436000

以出口货物离岸价乘以征税率与退税率之差，计算当期不得免征和抵扣税额，作进项税额转出处理，并将其记入主营业务成本。

当期不得免征和抵扣税额

=1436000×(17%-11%)=86160(元)

借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 86160

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　　 86160

第一，计算应退税额：

①计算当期应纳税额

当期应纳税额=273411.76×17%-(272000-86160)=-139360(元)

②计算免抵退税额

免抵退税额=1436000×11%=157960(元)

③当期期末留抵税额139360元<当期免抵退税额157960元

当期应退税额=当期期末留抵税额139360元。

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额=157960-139360=18600(元)

第二，账务处理：

借：应收出口退税款(增值税)　　　　　　　　　　　139360

应交税费—应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)18600

贷：应交税费—应交增值税(出口退税)　　　　　　　157960

第三，收到退税时：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　139360

贷：应收出口退税款(增值税)　　　　　　　　　　　139360

第八章 代理纳税审查方法

【单选题】某税务师于2018年4月审核某企业当月纳税情况时发现，该企业以83000元出售一台使用过的固定资产(开具增值税普通发票)，出售时会计核算为：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 83000

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　　70940.17

应交税费—应交增值税(销项税额) 12059.83

经进一步审核发现，该固定资产于2008年10月购进并投入使用，其进项税额未抵扣，当月尚未清理结束。则下列账务调整正确的是( )。

A.借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　12059.83

贷：应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　12059.83

B.借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　12059.83

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2417.48

应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　 9642.35

C.借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　12059.83

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　10448.18

应交税费—简易计税　　　　　　　　　　　　 1611.65

D.借：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　12059.83

贷：固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　 2417.48

应交税费—应交增值税(转出未交增值税)　　 9642.35

【答案】C

【解析】企业出售2009年1月1日前购入并未抵扣进项税额的固定资产(小汽车、摩托车、游艇除外)，应按3%征收率减按2%征收增值税。应缴纳的增值税=83000/(1+3%)×2%=1611.65(元)。

【单选题】某税务师2018年2月对企业2017年的纳税情况进行审核时，发现企业在2017年12月份结转完工产品成本时，多结转成本30000元，进一步审核出、入库单等原始凭证时，证实该批产品在2018年2月已经售出50%，则以下调整分录中正确的是( )。

A.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

B.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 30000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

C.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

D.借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　　 30000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 30000

【答案】C

【解析】由于产品在2018年2月才售出50%，所以不影响2017年的损益，但影响2018年度的损益。调账分录为：

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

借：生产成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

贷：库存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 15000

【单选题】2018年4月某税务师在对A公司(增值税一般纳税人)2017年度增值税纳税审核时，发现A公司2017年12月有下列一笔业务：

借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

贷：营业外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

经审核确认为纳税人因购进钢材达到一定数额从销售方取得的返还资金。假定该纳税人2017年决算报表已编制，则税务师应作出的会计调整为( )。

A.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 17000

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　　 17000

B.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　 17000

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　 17000

C.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　14529.91

贷：应交税费—应交增值税(销项税额)　　　　　14529.91

D.借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　14529.91

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　14529.91

【答案】D

【解析】对增值税一般纳税人，因购买货物而从销售方取得的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减，并按如下公式计算：

当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/(1+所购货物适用的增值税税率)×所购货物适用的增值税税率

因此，本题计入“进项税额转出”中的数额=100000÷(1+17%)×17%=14529.91(元)。

调整分录为：

借：以前年度损益调整　　　　　　　　　　　　　　14529.91

贷：应交税费—应交增值税(进项税额转出)　　　　14529.91

【多选题】下列对于上一年度错误会计账目的调整方法的表述中，说法正确的有( )。

A.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“利润分配”科目核算的内容

B.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制后发现的，影响上年利润的，要通过“以前年度损益调整”账户进行调整

C.对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，如果在上一年度决算报表编制前发现且影响利润的，要通过“本年利润”账户进行调整

D.对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，通过“本年利润”账户进行调整

E.对上一年度错账且对上年度税收没有影响的，但是与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项

【答案】BCE

【解析】对上一年度错误会计账目的调账方法：

(1)对上一年度错账且对上年度税收发生影响的，可分以下两种情况：

①如果在上一年度决算报表编制前发现的，可直接调整上年度账项，对于影响利润的错账须一并调整“本年利润”科目核算的内容。

②如果在上一年度决算报表编制之后发现的，应按正常的会计核算对有关账户进行调整。

对于不影响上年利润的项目，可以直接进行调整。

对于影响上年利润的项目，由于企业在会计年度内已结账，凡涉及调整会计利润的，不能用正常的核算程序对“本年利润”进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。

(2)对上一年度错账且不影响上一年度的税收，但与本年度核算和税收有关的，可以根据上一年度账项的错漏金额影响本年度税收情况，相应调整本年度有关账项。

【多选题】关于记账凭证的审查内容，下列表述正确的有( )。

A.审查有无白条入账的情况

B.审查所附原始凭证有无短缺，两者内容是否一致

C.审查会计科目及其对应关系是否正确

D.审查记账凭证的会计科目与原始凭证反映的经济业务内容是否相符

E.审查凭证的完整性及真实性

【答案】BCD

【解析】选项BCD均属于记账凭证审查的主要内容;选项AE均属于原始凭证审查的主要内容。