三、简答题

　　1. 有以下问题请教：甲公司与乙公司协商，甲公司以其拥有的商标权与乙公司生产用车床交换，此项交换具有商业实质且换入和换出的资产的公允价值能够可靠计量。甲公司商标权的账面价值为400万元(未计提减值准备)，公允价值(不含税)为450万元，营业税税率5%。乙公司生产用车床的账面价值为500万元，已提折旧为50万元，已提减值准备为30万元，公允价值420万元，在资产交换过程中乙公司发生车床搬运费1.2万元。乙公司另支付30万元给甲公司。甲公司收到换入的车床作为固定资产核算。乙公司获得的商标权作为无形资产核算。上述企业均执行《企业会计准则》。请问甲公司换入的车床和乙公司换入的无形资产的入帐价值和计税基础各为多少?

　　2. 某市生产企业为增值税一般纳税人，全年发生进项税额280万元，全年的销售额为2000万元，所有货物均由本企业车队运输，送货上门，因此对所销售的货物另按销售额的5%向购货方收取运输费。由于车队的汽车已经老化，每年发生的人工及修理费为80万元。企业领导正在考虑是否将汽车卖掉，改由运输公司统一运输，若改为运输公司运输，送货运费也占销售额的5%，按此方案运输时就不再向购货方另外收取运费了。企业现全年的应纳税所得额为-600万元，预计在五年不会有盈利弥补此亏损。假设没有纳税调整事项，企业要求以总体税负为决策依据，请您作为注册税务师为企业的筹划进行分析和决策，并说明政策依据。

　　3. 2008年7月，北京市海淀区地税局在对该区某报社进行例行检查时发现报社在6月份支付某作家稿费115000元，未代扣代缴个人所得税12880元。该地税局遂依照法定程序作出税务处理决定，由报社补缴未代扣代缴的个人所得税，并处12880元罚款。该报社就此事项向注册税务师咨询，该地税局的决定是否正确，请您代为答复，并说明理由。

　　4. 某公司为了融资，将产品采用售后回购方式销售给某企业，约定1年期满，该单位以原价加固定收益率回购，请问，会计上不作收入处理，所得税法上是否必须作为收入处理?

　　5. 注册税务师在代理纳税申报工作中碰到以下业务，请按业务顺序逐项分析计算企业应纳的营业税额。(四舍五入保留两位小数)

　　资料：某企业2008年发生以下业务：

　　(1)自有写字楼共8层，1月1日将其中2层对外出租，年租金80万元，协议约定每半年支付一次租金，当年实际收取租金60万元。

　　(2)为甲企业提供基建工程借款，取得甲支付的资金使用费30万元。

　　(3)举办本市中老年乒乓球比赛，取得入场门票费、场地使用费等50万元。

　　(4)企业非独立核算车队为本企业销售提供运输服务，同时也对外提供运输服务。本年度，对外提供运输服务取得收入20万元。企业销售货物运货上门，取得运费收入40万元。

　　(5)车队为本市拆迁户搬家，取得收入2万元。

　　(6)建筑队自建厂房三处，建筑成本均为300万元，后因生产经营计划调整，将其中一处建成后对外销售，取得款项400万元。

　　(注：当地建筑业成本利润率为10%)

　　6. 李某在市区内A城区开办了一家餐馆，在B城区开办了一个副食加工店，均为个人独资企业。2009年初，自行核算餐馆2008年度销售收入为500000元，各项税前可扣除的成本费用、营业税金及附加等合计300000，副食加工店2008年度销售收入为900000元，支出合计600000元。后经聘请的税务师事务所对2008年的个人所得税计算进行审核，注册税务师审核后确认餐馆核算无误，发现副食加工店有下列业务需要重点分析：

　　(1)将加工的零售价为52000元的副食品用于儿子婚宴;成本已列入支出总额，未确认收入;

　　(2)12月份经税务机关核准购置一台税控收款机，取得普通发票注明价款3510元。当月开始使用，但未做任何账务处理;

　　(3)支出总额中列支广告费用150000元，业务宣传费3377.36元;

　　(4)支出总额中列支了李某的工资费用40000元。

　　其他相关资料：①副食加工店为增值税小规模纳税人;②税控收款机经税务机关核准的使用年限为3年，无残值。③税务机关确定业主生计费从餐馆的生产经营所得中扣除。

　　要求：根据上述资料，分析副食加工店计算个人所得税时存在的问题。

　　计算李某应当缴纳的个人所得税额，并计算李某应当在B城区税务机关缴纳的个人所得税额。

　　四、综合题

　　1. 要求：根据下列资料，编制每笔经济交易的正确会计分录并计算当期应纳流转税税额。计算结果四舍五入保留整数。

　　资料：四川省成都市企业于2006年1月成立，为增值税一般纳税人并使用防伪税控系统，生产化妆品，其存货采用实际成本核算，流转税纳税期限为一个月，采用分笔计提核算的方式。2008年7月30日，“应交税费—应交增值税”账户借方余额523元。2008年8月企业发生的主要经济业务如下：

　　(1)8月8日，购进芦荟，开具农产品收购凭证，金额为100000元，已验收入库，货款未支付。

　　(2)8月13日，将6月8日外购的芦荟全部发往加工厂加工成芦荟精华。于6月25日收回，取得对方开具的增值税专用发票一张，发票上注明的加工费20000元，辅料费用2400元，对方已代收代缴消费税，收回后再加工成芦荟系列化妆品。

　　(3)8月18日，将本单位生产车间的设备，运往厂家进行修理，取得增值税专用发票一张，注明修理费2500元，税额425元，取得运输公司开具的货物运输发票一张，注明运费300元，装卸费120元，款项均已通过银行存款支付。

　　(4)8月19日，收到某公司退回化妆品一批，该批货物系2007年12月份售出，因产品过敏情况严重，双方协商未果，本月予以退回，货物已验收入库，根据收到的符合税法规定的《开具红字增值税专用发票通知单》，开具负数增值税专用发票1份，全部款项35100元已退。

　　(5)8月20日，该企业将自产新型化妆品委托成都市某商场代销，当期发出2000套，每辆成本100元，售价200元，按照合同约定，企业按照商场实际销售数量，每套支付商场手续费10元。6月30日，收到商场代销清单，清单注明，销售化妆品500套，且将扣除手续费后的金额通过银行转账的方式支付给本企业，本企业取得商场开具的手续费发票后，将增值税专用发票开具给对方。

　　(6)将外购化妆品原料赠送给关联企业，外购价格为50000元。

　　(7)8月21日，经主管国税局检查，发现2008年6月份企业将自产化妆品用于销售试用品，企业仅以账面成本30000元(同类产品不含税售价为55000元)，转入“销售费用”科目核算。另有2008年4月外购化妆品化工原料50000元，购入时取得的增值税专用发票，经税务机关比对后不符，相应税金已于4月份抵扣。税务机关要求该企业在本月调账并于8月30日前补交税款入库。(不考虑滞纳金、罚款)

　　(8)当期另外生产的芦荟类化妆品发生损失，账面成本为50000元，原料成本占30%，对外委托加工的费用占10%。

　　(9)8月26日，销售化妆品一批，开具增值税专用发票15份，累计注明不含税价款800000元，开具普通发票8份，累计注明金额70200元，货款全部收讫。

　　(10)8月28日，生产领用购进的应税化妆品的金额为400000元。

　　(11)8月30日，企业作出了相关流转税金的会计分录，并进行结转。同日将取得的需要认证的抵扣凭证向税务机关申请认证，且均通过了认证。

　　(化妆品适用消费税率30%，假定该企业会计处理执行新会计准则)

　　2. 要求：注册税务师对于审核过程中发现的问题进行分析，进行正确的纳税调整，并列示调整分录，计算企业应缴纳的企业所得税税额。

　　资料：某外商投资企业核算的2008年全年收入总额8000万元，含国债利息收入40万元、金融债券利息收入20万元、包装物出租收入100万元;企业计算的全年会计利润为1200万元。2009年3月份委托注册税务师事务所审核2008年业务，发现问题如下：

　　1. 以自产含税价值46.8万元的货物清偿应付账款50万元，公允价值与债务的差额债权人不再追要。清偿债务时企业直接以50万元分别冲减了应付账款和存货成本;经审核此货物的账面成本为30万元。

　　2. 通过当地政府机关向老年福利机构捐赠家电产品一批，成本价20万元，市场销售价格23万元。企业会计处理为：

　　借：营业外支出　23.91

　　贷：库存商品　20

　　应交税费-应交增值税(销项税额) 3.91

　　3. 管理费用中业务招待费为51万元。

　　4. 财务费用中列支的借款利息22.5万元，为4月1日向银行借款500万元用于建造厂房，借款期限1年，当年向银行支付了3个季度的借款利息22.5万元，该厂房于10月31日完工结算，尚未投入使用。

　　5. 企业年初购进当年生产所需材料一批，不含税金额为280万元，取得增值税专用发票，会计人员已经作进项税额抵扣，但此发票认证未通过，会计人员未作处理。此材料，其中的80%由生产领用。本期购进材料时发生运费5万元，取得普通运输发票，进项已经抵扣。

　　6. 企业计入管理费用中的工资中包括为职工购买的商业保险的保费28万元。企业已经按工资薪金代扣代缴了个人所得税。

　　8. 其他资料

　　(1)会计报表已经编制完成并报出。

　　(2)企业当年的产品完工率为90%，完工产品的销售率为70%。

　　(3)企业产品及材料适用的增值税率为17%。退税率为15%。企业当年12月应纳增值税为70万元。

　　(4)新企业所得税法自2008年1月1日起执行，所以，企业已经按自行计算的会计利润依25%的税率预缴了企业所得税。