2023年注册会计师考试时间还未公布，2022年注册会计师考试时间在8月26-28日，还对考试不了解同学，请参考2022年考试注册会计师考试相关安排。

　　2022年8月26-28日举行专业阶段考试(其中：会计、经济法、税法三个科目实施两场考试)。

　　2022年8月27日举行综合阶段考试。

　　具体考试时间安排如下：

　　CPA专业阶段考试科目：会计、审计、财管、战略、税法、经济法。

　　综合阶段考试科目：职业能力综合测试(试卷一、试卷二)

　　考试题型

　　单项选择题题型：

　　甲公司为境内上市公司。2×17年度,甲公司涉及普通股股数的有关交易或事项如下:(1)年初发行在外普通股25000万股;(2)3月1日发行普通股2000万股;(3)5月5日,回购普通殷800万股;(4)5月30日注销库存股800万股。下列各项中,不会影响甲公司2×17年度基本每股收益金额的是( ) 。

　　A.当年发行的普通股股数

　　B.当年注销的库存股股数

　　C.当年回购的普通股股数

　　D.年初发行在外的普通股股数

　　【答案】B

　　多项选择题题型：

　　甲公司久乙公司货款150元，因甲公司发生财务困难,无法偿还已逾期的欠教,为此,甲公司与乙公司协商一致,于2×17年6月4日签订债务重组协议:甲公司以其拥有的账面价值为650万元,公允价值为700万元的设备以及账面价值为500万元,公允价值为600万元的库存商品抵偿乙公司货款,差额部分于2×18年6月底前现金偿付80%,其余部分予以豁免,双方已于2×17年6月30日办理了相关资产交接手续。甲乙公司不存在关联方关系。不考虑相关税费及其他因素,下列各项关于甲公司上述交易于2×17年会计处理的表述中,正确的有

　　A.甲确认延期偿付乙公司货款280万元的负债

　　B.甲公司确认债务重组利得40万元

　　C.甲抵债设备按公允价值与其账面价值的差额50万元确认处置利得

　　D.甲抵债库存商品按公允价值600元确认营业收入

　　【参考答案】BCD

　　计算分析题题型：

　　1、甲股份有限公司(以下简称甲公司)2×16年发生的有关交易和事项如下

　　(1)月2日甲公司支付3600万元银行存款,取得丙公司30%的股权,当日丙公司可辨认净资产公允价值为14000万元有关可辨认资产、负债的公价值与账面价值相同,甲公司取得该股权后,向丙公司董事会分派出一名成员,参与丙公司的日常经营决策。

　　2×16年丙公司实现净利润2000万元,持有可供出售金融资产当年市场价格下跌300万元,但尚未达到丙公司确定的应对可供出售金融资产计提减值准备的标准。

　　2×16年12月31日丙公司引引用新投资者，新投资者向丙公司投投入4000万元，新投资者加入后,甲公司持有丙公司的股权比例降至2%,但仍能够对丙公司施加重大影响。

　　(2)6月30日,甲公司将原作为办公用房的栋房产对外出租,该房产原值为3000万,至租赁期开始日已计提折旧1200万元,未计提减值。房产公允价值为1680万元。2×16年12月31日,周边租赁市场租金水平上升,甲公司采用公允价值后续计量，当日根据租金折现法估计，甲公司估计该房产的公允价值为1980万元。

　　(3)8月20日。甲以一项土地使用权为对价。自母公司购入其持有的一项对乙公司60%的股权(甲公司的母公司自2×14年2月起持有乙公司股权)G另以银行存款向母公司支付补价3000万元。当日甲土地使用权成本为12000万元,累计摊销1200万元,未计提减值损失,公允为19000万元。乙公司可辨认净资产的公允价值为3800万元,所有者权益账面价值为8000万元(含原吸收合并时产生的商誉1200)。取得乙公司60股权当日,甲公司与母公司办理完成了相关资产的所有权转让及乙公司工商登记手续,甲公司能够对乙公司实际控制。

　　其他相关资料:除上述交易或事项外,甲公司2×16年未发生其他可能影响其他综合收益的交易或事项。本题中不考虑所得税等相关税费影响以及其他因素

　　要求

　　(1)就甲公司2×16年发生的有关交易和事项,分别说明是否影响甲公司2×16年利润表中列报的其他综合收益,并编制与所发生交易或事项相关的会计分录。

　　(2)计算甲公司2×16年利润表中其他综合收益总额

　　【参考答案】

　　(1)事项(1)影响其他综合收益

　　借:长期股权投资4200

　　贷:银行存款3600

　　营业外收入600

　　货:无形资产12000

　　银行存教3000

　　(2)影响其他综合收益的金额为90万元

　　借:长期股权投资600

　　贷:投资收益600

　　借:其他综合收益90

　　贷:长期股权投资90

　　借:银行存款4000

　　贷:实收资本4000

　　增资后,甲公司享有丙公司净资产的份额4925(万元);增资前，甲公司享有丙公司净资产的份额4710(万元),因股权稀释导致增加的净资产份额215(万元)。

　　借:长期股权投资——其他权益变动215

　　货:资本公积——其他资本公积215

　　事项(2)不影响其他综合收益

　　借:投资性房地产1680

　　累计折旧120

　　公允价值变动损益120

　　贷:固定资产3000

　　借投资性房地产300

　　贷:公允价值变动损益300

　　事(3)不影响其他综合收益

　　借:长期股权投资5280

　　累计摊销1200

　　资本公积8520

　　贷:无形资产12000

　　银行存款3000

　　(2) 影响其他综合收益的金额为-90万元。

　　综合题题型：

　　1、甲公司为境内上市公司,2×16年度,甲公司经注册会计师审计前的净利润为35000万元。其2×16年度财务报告于2×17年4月25日经董事会批准对外报出。注册会计师在对甲公司2×16年度财务报表审计时,对下列有关交易或事项的会计处理提出质疑:

　　(1)2×16年1月1日,甲公司以1000万元购买了乙公司资产支持计划项目发行的收益凭证,根据合同约定该收益凭证期限为三年,预计年收益率6%,当年收益于下年1月底前支付;收益凭证到期时按资产支持计划所涉及的资产的实际现金流量情况支付全部或部分本金;发行方不保证偿还全部本金和支付按照预计收益率计算的收

　　益。甲公司计划持有该收益凭证至到期,该收益凭证于2×16年12月31日的公允价值为980万元,2×16年度,甲公司的会计处理如下：

　　借：持有至到期投资1000

　　货:银行存款1000

　　借:应收账款60

　　贷:投资收益60

　　(2)2×16年6月20日,甲公司与乙公司签订售后租回协议,将其使用的一栋办公楼出售给丁公司,出售价格为12500万元,款项已经收存银行。根据协议约定,甲公司于2×16年7月1日起向丁公司租赁该办公楼,租赁期限为5年,每半年支付租赁费用250万元,该办公楼的原价为8500万元,2×16年7月1日的公允价值为11000万元;截至2×16年7月1日该办公楼已提折日1700万元,预计该办公楼尚可使用40年。该办公楼所在地按市场价格确定的租赁费用为每年180万元。2×16年,甲公司的会计处理如下

　　借:固定资产清理6800

　　累计折旧1700

　　贷:固定资产8500

　　借:银行存款12500

　　贷:固定资产清理12500

　　借:管理费用250

　　贷:银行存款250

　　(3)甲公司自2×16年1月1日起将一项尚可用40年的出租土地使用权转为自用并计划在该土地使用权上建造厂房。转换日,该土地使用权的公允价值为2000万元,账面价值为1800万元,截至2×16年12月31日,甲公司为建造厂房实际发生除土地使用权外的支出180万元,均以银行存款支付。该土地使用权于2×06年1月1日取得

　　成本为950万元,预计可用0年,取得后立即出租给其他单位,甲公司对该出租土地使用权采用公允模式进行后续计量。2×16年,甲公司的会计处理如下：

　　借:在建工程3800

　　贷:投资性房地产——成本950

　　一公允价值变动850

　　银行存款1800

　　公允价值变动损益200

　　(4)2×16年10月8日,经甲公司董事会批准,将以成本模式进行后续计量的出租房产的预计使用年限由50年变更为60年,并从2×16年1月1日开始按新的预计使用年限计提折旧。该出租房产的原价为5000元甲公司对该出租房产菜用年限平均法计提折日预计净残值为0,截至2×15年12月31日已计提1年折旧,2×16年,甲公司的会计处理如下：

　　借:其他业务成本800

　　贷:投资性房地产累计折旧800

　　其他相关资料

　　第一,假定注册会计师对质疑事项提出的调整建议得到甲公司接受。

　　第二,本题不考虑所得税等相关税费以及其他因素

　　要求

　　(1)对注册会计师质疑的交易或事项,分别判断甲公司的会计处理是否正确,并说明理由;对不正确的会计处理,编制更正的会计分录(无需通过“以前年度损益调整”或“利润分配—未分配利润”科目,直接使用相关会计科目,也无需编制提取盈余公积、结转利润分配的会计分录

　　(2)计算甲公司2×16年度经审计后的净利润

　　【参考答案】

　　(1)事项：

　　公司的会计处理不正确。

　　更正分录如下：

　　借:可供出售金融资产1000

　　贷:持有至到期投资1000

　　借:其他综合收益20

　　贷:可供出售金融资产20

　　借;应收利息60

　　贷:应收账款60

　　事项(2)：

　　甲公司的会计处理不正确。

　　更正分录：

　　借:营业外收入1500

　　贷:递延收益1500

　　借递延收益150

　　贷:管理费用150

　　事项(3)：

　　甲公司会计处理不正确。

　　更正分录：

　　借:无形资产2000

　　累计摊销50

　　贷:在建工程1950

　　事项(4)：

　　甲公司的会计处理不正确。

　　更正分录如下：

　　借:其他业务成本113.54

　　贷:投资性房地产累计折|旧113.54

　　(2)33536.46(万元)

　　简答题题型：

　　1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2016年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　1)A注册会计师在审计工作底稿中记录了与甲公司治理层沟通过、且在执行审计工作时重点关注过的事项,以及针对每一事项是否将其确定为关键审计事项及理由,但未记录与治理层通过、但不构成重点关注过的事项的理由。

　　2)A注册会计师聘请外部专家对乙公司的商誉减值测试进行评估,将专家的工作底稿复印件作为审计工作稿,原件由专家保存。

　　3)A注册会计师对丙公司发运单实施细节测试时,在审计工作底稿中记录了发运单上载明的发货日期和购货方作为识别特征。

　　4)A注册会计师对丙公司某张大额采购发票的真实性产生怀疑,通过税务机关的发票查询系统进行了验证,因未发现异常,未在审计工作底稿中记录查询过程。

　　5)2016年3月20日，A注册会计师出具了戊公司2016年度审计报告。因管理层在财务报表报出前修改了财务报表,A注册会计师与2017年4月3日修改了审计报告,修改部分增加了补充审计报告日期。2017年5月31日,A注册会计师将全部审计工作底稿归档。

　　要求:针对上述事项(1)至(5)项,逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当,简要说明理由。

　　答案：

　　(1)恰当。

　　(2)不恰当。

　　(3)不恰当。

　　(4)不恰当。

　　(5)不恰当。

　　案例分析题题型：

　　A 公司是一家拥有 200 多名职工的中型企业。自 2015 年年底开始，A 公司生产经营停滞，无力偿还银行贷款本息，并持续拖欠职工工资，2017 年 1 月，A 公司 20 名职工联名向人民法院提出对 A 公司的破产申请，人民法院认为该 20 名职工无破产申请权，做出不予受理的裁定。2017 年 2 月，A 公司的债权人 B 银行向人民法院申请 A 公司破产，A 公司提出异议称，A 公司账面资产总额超过负债总额，并未丧失清偿能力。在此情形下，人民法院召集 A 公司和 B 银行代表磋商偿还贷款事宜，但 A 公司坚持要求 B 银行再给其半年还款缓冲期，争取恢复生产，收回贷款后再清偿贷款，B 银行则要求 A 公司立即清偿债务，双方谈判破裂。人民法院认为，A 公司的抗辩异议不成立，于 5 日后做出受理破产申请的裁定，并指定了破产管理人。在管理人接管 A 公司、清理财产和债权债务期间，发生如下事项：

　　(1)C 公司欠 A 公司的 20 万元贷款到期，C 公司经理在得知 A 公司进入破产程序的情况下，因被 A 公司经理收买，直接将贷款交付 A 公司财务人员。A 公司财务人员收到贷款后，迅速转交给 A 公司的股东。

　　(2)A 公司未经管理人同意，擅自向其债权人 D 公司清偿 10 万元债务，A 公司此前为担保该笔债务而以市值 50 万元的机器设备设定抵押，也因此解除。管理人清理债权债务时还发现，A 公司的部分财产已在破产申请受理前发生的多宗民事诉讼案件中被人民法院采取保全措施或者已进入强制执行程序。

　　要求：根据上述内容，分别回答下列问题。

　　(1)人民法院认为 A 公司 20 名职工无破产申请权，是否符合企业破产法律制度的规定?并说明理由。

　　(2)人民法院驳回 A 公司的抗辩异议，是否符合企业破产法律制度的规定?并说明理由。

　　(3)根据企业破产法律制度的规定，C 公司向 A 公司财务人员交付 20 万元贷款的行为是否产生债务清偿效果?并说明理由。

　　(4)根据企业破产法律制度的规定，A 公司向 D 公司的清偿行为是否应当认定为无效?并说明理由。

　　(5)根据企业破产法律制度的规定，A 公司破产申请受理前人民法院对其部分财产所采取的保全措施以及强制执行程序，应如何处理?

　　【参考答案】

　　(1)人民法院认为 A 公司 20 名职工无破产申请权符合规定。根据规定，职工提出破产申请应经职工代表大会或者全体职工会议多数决议通过。

　　(2)人民法院驳回 A 公司的抗辩异议符合规定。根据规定，债务人以其具有清偿能力或资产超过负债为由提出抗辩异议，但又不能立即清偿债务或与债权人达成和解的，其异议不能成立。

　　(3)C 公司向 A 公司财务人员交付 20 万元贷款的行为不产生债务清偿的效果。根据规定，人民法院受理破产申请后，债务人的债务人或者财产持有人应当向管理人清偿债务或者交付财产，如其故意违反法律规定向债务人清偿债务或者交付财产，使债权人受到损失的，不免除其清偿债务或者交付财产的义务。

　　(4)A 公司向 D 公司的清偿行为不应当认定为无效。根据规定，人民法院受理破产申请后，债务人对个别债权人的债务清偿无效;但是，债务人以其财产向债权人提供物权担保的，其在担保物市场价值内向债权人所作的债务清偿，不受上述规定限制。

　　(5)人民法院受理破产申请后，有关债务人财产的保全措施应当解除，执行程序应当中止。

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