2017注会《税法》考点解析：税法构成要素
来源 :中华考试网 2017-10-07
中税法构成要素
【考情分析】重要考点
税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。
重点有：
一、纳税人
1.含义：是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人
2.范围：自然人、法人、其他组织;
居民纳税人和非居民纳税人;
纳税人与负税人、扣缴义务人关系：
二、征税对象：即纳税客体
1.含义：指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利义务共同指向的客体或标的物。
2.重要作用：是区别一种税与另一种税的重要标志。是税法最基本的要素，体现着征税的最基本界限，决定着某一种税的基本征税范围，同时，征税对象也决定了各个不同税种的名称。【2016考点】
3.与课税对象相关的两个概念：
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概念 |
含义 |
与课税对象关系 |
作用或形式 |
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税目 |
对征税对象分类规定的具体的征税项目，反映具体的征税范围。 ｛注意，税目是征税对象的具体化，不是征税对象本身｝ |
对课税对象质的界定 |
①明确具体的征税范围，凡列入税目的即为应税项目，未列入税目的，则不属于应税项目； |
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税基（计税依据）｛计算税额的基数｝ |
是据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题。 |
对课税对象量的规定 |
价值形态（从价计征）：即按征税对象的货币价值计算，如增值税 |
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物理形态（从量计征）：即直接按征税对象的自然单位计算，如城镇土地使用税 ｛比如一平方米土地｝ |
{税额=税基*税率｝
三、税率
税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。{税率=税额/征税对象｝
我国现行的税率主要有：
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税率形式 |
含义 |
形式及应用举例 |
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比例税率｛%｝ |
即对同一征税对象，不分数额大小，规定相同的征收比例。 |
①单一比例税率（如车辆购置税） |
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累进税率｛%｝ |
征税对象按数额（或相对率）大小分成若干等级，每一等级规定一个税率，税率依次提高；纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，计算结果相加后得出应纳税额 |
①超额累进税率（如个人所得税中的工资薪金所得）｛超额是按数额的绝对大小来分若干等级｝ ｛③超倍累进税率。我国没有采用。超倍只是用基数的倍数关系来划分，基数是绝对值时实际上就是超额；基数是相对数时实际上就是超率。 ④全额累进税率。是提高后对全部数额按该对应级别的税率征税。｝ |
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税率形式 |
含义 |
形式及应用举例 |
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定额税率 |
按征税对象确定的计算单位｛比如一辆汽车、一平方米土地｝，直接规定一个固定的税额。 |
如城镇土地使用税、车船税等 |
【提示】有的税采用两种税率形式
四、纳税期限：关于税款缴纳时间方面的限定。{税法规定的缴纳时限不包括“申报期限”｝
相关的三个概念：
(1)纳税义务发生时间：是指应税行为发生的时间。
(2)纳税期限：每隔固定时间汇总一次纳税义务税额的时间。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。
(3)缴库期限：税法规定的纳税期限界满之时，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。
纳税期限：(3个)
例如：销售货物(增值税)
2016.3.12 开具发票 价款100万 税款 17万{3月份的税，要在4月15日之前缴纳，否则要罚滞纳金｝
第四节 税收立法与我国现行税法体系
【知识点1】税收立法
【考情分析】重要考点
一、税收管理体制的概念
1.税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度。
2.税收管理权限按大类划分3.我国的税收立法权的划分——按税收执法级次来划分。
二、税收立法原则
1.从实际出发的原则
2.公平原则
3.民主决策的原则
4.原则性与灵活性相结合的原则
5.法律的稳定性、连续性与废、改、立相结合的原则
三、税收立法权划分现状
(一)全国性税种的立法权，即包括全部中央税、中央与地方共享税和在全国范围内征收的地方税税法的制定、公布和税种的开征、停征权，属于全国人大及其常务委员会。
(二)经全国人大及其常委会授权，全国性税种可先由国务院以“条例”或“暂行条例”的形式发布施行。
(三)经全国人大及其常委会授权，国务院有制定税法实施细则、增减税目和调整税率的权力。
(四)经全国人大及其常委会的授权，国务院有税法的解释权;经国务院授权，国家税务主管部门(财政部、国家税务总局及海关总署)有税收条例的解释权和制定税收条例实施细则的权力。
(五)【2017变化】经国务院授权，省级人民政府有本地区地方税法的解释权和制定税法实施细则、调整税目、税率的权力，也可在上述规定的前提下，制定一些税收征收办法，还可以在全国性地方税条例规定的幅度内，确定本地区适用的税率或税额。{最低只能授权到省级，不能再层层下放｝
四、税收立法机关
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分类 |
立法机关 |
形式 |
举例 |
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税收法律 |
全国人大及其常委会正式立法 |
法律 |
《企业所得税法》、《个人所得税法》、《税收征收管理法》、《车船税法》 |
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全国人大及其常委会授权立法｛授权给国务院，虽然不能叫法律，但是在执行上和效力上，是法律级次的｝ |
暂行条例 |
《增值税暂行条例》 | |
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税收法规 |
国务院——税收行政法规 |
条例、暂行条例、实施细则 |
《税收征收管理法实施细则》、《房产税暂行条例》等 |
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地方人大（目前只有海南省、民族自治区）——税收地方性法规 | |||
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—— | |||
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税收规章 |
财政部、税务总局、海关总署——税收部门规章 ｛部门规章不带“法”字，不带“条例”二字｝ |
办法、规则、规定 |
《增值税暂行条例实施细则》、《税收代理试行办法》等 |
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省级地方政府——税收地方规章 |
《房产税暂行条例实施细则》等 |
{注，“条例”有可能是税收法规，也有可能是税收法律;“细则”不一定就是税收规章，也有可能是税收法规。最好具体的分别记一下留个印象。｝
五、税收立法程序
税收立法程序是指有权的机关，在制定、认可、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。{立、改、废｝
目前我国税收立法程序主要包括以下几个阶段：
1.提议阶段;
2.审议阶段;
3.通过和公布阶段。{注意，公布也算税收立法程序的阶段。实际上可以说一共是四个阶段。｝
