第四章 审计抽样

　　【必背考点1】审计抽样的基本概念

　　(一)抽样风险

　　1、抽样风险：指注册会计师根据样本得出的结论，可能不同于如果对整个总体实施与样本 相同的审计程序得出的结论的风险

　　抽样风险是由于采用(样本量或抽样方法)引起的风险。

　　2、抽样风险的控制

　　抽样风险是抽出的样本不能完全代表总体的可能性；抽样风险与样本量成反向关系，及样本量越大，抽样风险越低。

　　只要有抽样就存在抽样风险，但可以控制。

　　扩大样本规模是控制抽样风险的一种有效方法。

　　3、抽样风险的类型

　　(1)控制测试

　　注册会计师在进行控制测试时，注册会计师运用抽样，将面临着抽样风险，具体分为信赖过度风险和信赖不足风险

　　信赖过度风险：根据样本推断的控制有效性高于实际，评估的重大错报风险低于实际水平，从而影响审计效果。(质量)

　　信赖不足风险：根据样本推断的控制有效性低于实际，评估的重大错报风险高于实际水平，从而影响审计效率。

　　(2)细节测试

　　注册会计师在进行细节测试时，注册会计师运用抽样，将面临着抽样风险，具体分为误受风险和误拒风险。

　　误受风险是指注册会计师退关某一重大错报不存在尔实际存在的风险，从而影响审计效果(质量)

　　误拒风险是指注册会计师推断某一种大错报存在而实际不存在的风险，从而影响审计效率。

　　总结：抽样风险对审计工作的影响

　　(二)非抽样风险

　　1、定义：非抽样风险是指注册会计师由于任何与抽样风险无关的原因而得出错误结论的风险

　　2、成因：非抽样风险不是由抽样引起的风险。在抽样中存在着非抽样风险。可能导致非抽样风险的原因包括下列情况;

　　(1)注册会计师选择的总体不适合于测试目标;

　　(2)注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差和错报)，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错误。

　　(3)注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序

　　(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况

　　因此，非抽样风险不能量化。

　　3、控制：非抽样风险不能量化。非抽样风险是由认为错误造成的，因而可以降低或防范。

　　非抽样风险可通过采用适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的知道、监督和复核，以及对注册会计师事务的适当改进，可以将非抽样风险降至可接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低抽样风险。

　　(三)统计抽样和非统计抽样

　　1、统计抽样的特征

　　统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：

　　(1)随机选取样本;

　　(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险

　　统计抽样的优点：

　　能够客观第计量抽样风险，并通过调整抽样样本规模精确地控制风险，这是与非统计抽样最重要的区别。统计抽样还有助于注册会计师高效地设计样本，计量所获取证据的充分性，以及定量评价样本结果。

　　统计抽样的缺点：

　　统计抽样可能发生额外的成本。

　　2、属性抽样和变量抽样

　　属性抽样和变量抽样都是统计抽样方法。

　　属性抽样是一种用来对总体中某一时间发生率得出结论的统计抽样方法;变量抽样是一种用来对总体金额得出结论的统计抽样方法。

　　属性抽样得出的结论与总体发生率有关

　　变量抽样得出的结论与总体的金额有关

　　统计抽样中的货币单元抽样，却运用属性抽样的原理得出以金额表示的结论

　　3、统计抽样与非统计抽样的区别

　　(1)在确定样本规模时：使用抽样统计方法时，注册会计师必须对影响本规模的因素进行量化。在非统计抽样中，注册会计师一般运用职业判断确定样本规模。

　　(2)在评价抽样结果时：统计抽样能够精确地量化抽样风险，但非统计抽样只能确定有抽样风险的存在但不能量化。

　　总结：统计抽样中无法量化非抽样风险;在非统计抽样中无法量化抽样风险。

　　注意：不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。虽然传统上将非统计抽样称作判断抽样，但这并代表统计抽样不需要职业判断。对选取的样本项目实施的审计程序也与使用的抽样方法无关。

　　4、统计抽样与非统计抽样方法的选用

　　注册会计师在统计抽样与非统计抽样方法之间进行选择时主要考虑成本效益。

　　非统计抽样如果设计恰当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果

　　注册会计师使用非统计抽样时，必须考虑抽样风险并将其降至可接受水平，但不能精确地测定出抽样风险。

　　【记忆口诀】抽样风险与非抽样风险对比记忆;统计抽样与非统计抽样对比记忆;切记，属性抽样与变量抽样均属于统计抽样。

　　【必背考点2】审计抽样在控制测试中的运用

　　(一)在控制测试使用统计抽样方法-----选取样本阶段

　　1、确定抽样方法

　　选取样本的基本方法包括简单随机选样、系统选样、随意选样和整群选样。

　　2、确定样本规模

　　影响样本规模的因素：

　　①可接受的信赖过度风险与样本规模反向变动

　　②可容忍偏差率与样本规模反向变动

　　③预计总体偏差率与样本规模同向变动

　　④总体规模对样本规模的影响几乎为零

　　⑤影响样本规模的其他因素：控制运行的相关期间越长，需要测试的样本越多;控制程序越复杂，测试的样本越多;对人工控制实施的测试要多过自动化控制。

　　(二)在控制测试使用那个统计抽样方法---评价样本结果阶段

　　在控制测试中使用统计抽样评价样本结果是

　　(三)在控制测试使用非统计抽样方法---评价样本结果阶段

　　在非统计抽样中，注册会计师同样将样本的偏差率作为总体偏差率的最佳估计。但在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量。注册会计师通常将样本偏差率(即估计的总体偏差率)与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受

　　在控制测试中使用非统计抽样评价样本结果

　　【记忆口诀】统计抽样能量化抽样风险，故需要总体偏差率上限于可容忍偏差率进行比较;非统计抽样不能量化抽样风险，故直接用总体样本偏差率(即总体偏差率)与可容忍偏差率进行比较即可。

　　【必背考点3】审计抽样在细节测试中的运用

　　(一)在细节测试中使用统计抽样方法----选取样本结果阶段

　　1、确定抽样方法

　　(1)货币单元抽样

　　货币单元抽样是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法，他是概率比例规模抽样方法的分支，有时也被称为金额单元抽样、累计货币金额抽样以及综合属性变量抽样等。

　　货币单元抽样的有点主要包括：

　　①通常比传统变量抽样更易于使用

　　②在去顶所需的样本规模时无需直接考虑总体的特征

　　③无需通过分层减少变异性

　　④使用系统选样法选取样本时，如果项目金额等于或大于选样间距，货币单元抽样将自动识别所有单个重大项目

　　⑤如果预计不存在错报，货币单元抽样的规模通常比传统变量抽样方法更小

　　⑥样本更容易设计，且可在能够获得完整的最终总体之前开始选取样本

　　货币单元抽样的缺点主要包括

　　①不适用于测试总体的低估

　　②对零余额或负余额的选取需要在设计时予以特别骄傲率

　　③如果风险水平一定，当发现错报时，导致注册会计师可能拒绝一个可接受的总体账面金额

　　④通常需要逐个累计总体金额，以确定总体是否完整并与财务报表一致

　　⑤当预计总体错报的金额增加时，货币单元抽样所需的样本规模可能会大于传统变量抽样所需的规模。

　　(2)传统变量抽样

　　传统变量抽样运用正态分布理论，根据样本结果推断总体的特征。

　　在细节测试中运用传统变量抽样时，常见的方法有三种：均值法、差额法、比率法

　　2、确定样本规模

　　①可接受的误受风险与样本规模反向变动

　　②可容忍错报与样本规模反向变动

　　③总体规模对样本规模的影响很小

　　④总体的变异性与样本规模同向变动

　　(二)在细节测试中使用统计抽样方法---评价样本结果阶段

　　考虑抽样风险

　　(1)在非统计抽样中，注册会计师运用职业判断和经验考虑抽样风险

　　①推断的总体错报远远低于可容忍错报：可以接受

　　②推断的总体错报接近或者超过可容忍错报：通常不接受

　　③推断的总体错报与可容忍错报的金额差距既不很小又不很大：考虑是否接受

　　(2)在货币单元中，注册会计师通常根据保证系数表中的数据，考虑抽样风险的影响，计算总体错报的上限。

　　①样本中没有发现错报，总体错报的上限=保证系数×选样间隔

　　②在账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元中发现了错报，总体错报的上限=事实错报+基本精确度

　　③在样本(排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元)中发现了错报百分比为100%的错报，总体错报上限=保证系数×选样间隔

　　④在样本(排除账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元)中发现了错报百分比低于100%的错报，总体错报的上限=推断错报×保证系数的数量+基本精确度

　　⑤样本中既有账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元，又有账面金额小于选样间隔的逻辑单元中，既发现了错报百分比为100%的错报，又发现了错报百分比低于100%的错报。注册会计师可以将所有样本项目分为两组：第一组是账面金额大于或等于选样间隔的逻辑单元;第二组是账面金额小徐选样间隔的逻辑单元。

　　【记忆口诀】统计抽样能量化抽样风险，故需要用总体错报上限与可容忍错报进行比较;非统计抽样不能量化抽样风险，故直接用总体错报与可容忍错报进行比较即可;货币单元抽样披着实质性程序的外衣(货币单元抽样是在实质性程序中使用的抽样技术)，穿的是”属性抽样”的肚兜(属性抽样一般用于控制程序中)