第二章 审计计划

　　【必背考点1】初步业务活动

　　(一)初步业务活动的目的

　　(1)具备执行业务所需的独立性和能力

　　(2)不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该相遇无的医院和事项

　　(3)与被审计单位之间不存在对业务约定条款的误解

　　(二)初步业务活动的内容

　　(1)针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

　　(2)评价遵守相关职业道德要求的情况

　　(3)就审计业务约定条款达成一致意见

　　(三)审计业务约定书的特殊考虑

　　(1)考虑特定的需求

　　在某些方面对利用其它注册会计师和专家工作的安排;与内部审计人员的协调;在首次接受审计委托时，与前任注册会计师(如存在)沟通的安排等事项应特殊约定，便于审计工作的开展。

　　(2)组成部门审计

　　如果母公司的注册会计师同时也是组成部分注册会计师，需要考虑下列因素，决定是否想组成部分单独致送审计业务约定书：组成部分注册会计师的委托人、是否对组成部分单独出具审计报告、与审计委托相关的法律法规的规定、母公司占出城部门的所有权份额、组成部分管理层对于母公司的独立程度。

　　(3)连续审计

　　对于连续审计，注册会计师应当根据具体情况评估是否需要对审计业务约定条款做出修改，以及是否需要提醒被审计单位注意现有条款。

　　例如：当被审计单位业务性质、规模、所有权或高管发生重大变动，或财务报告编制基础发生重大变更，或有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围，需要修改约定条款活增加特别条款时，可能修改约定条款。

　　(4)审计业务约定条款的变更

　　在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。

　　业务变更的原因：

　　①环境变化对审计服务的需求产生影响;

　　②对原来要求的审计业务的性质存在误解

　　③无论是管理层施加的还是其他情况音译的审计范围受到限制。

　　上述第①和第②项通长呗认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完成的或者不能令人满意的信息相关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

　　【记忆口诀】实施具体的初步业务活动(内容)，是为了保证实现初步业务活动的目的，二者一脉相承，联系记忆。

　　【必背考点2】总体审计策略和具体审计计划

　　(一)总体审计策略

　　1概念：总体审计策略用以确定审计范围、时间安排和方向，并指导制定具体审计计划的确定

　　2、内容：注册会计师应当考虑下列主要事项

　　(1)审计范围 (2)报告目标、时间安排及所需沟通的性质 (3)审计方向 (4)审计资源

　　(二)具体审计计划

　　1、概念：具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括未获取充分、适当的审计证据以将审计风险将至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间安排和范围。

　　2、内容：具体审计计划的内容应当包括：

　　(1)风险评估程序

　　(2)计划实施的进一步审计程序(总体方案和你实施的具体审计程序)

　　(3)计划其他审计程序

　　(三)审计过程中对计划的更改与监督

　　(1)审计过程中对计划的更改

　　修改：计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。

　　记录：如果注册会计师在审计过程中对总体审计策略活具体审计计划作出的重大修改及其理由。

　　(2)指导、监督和复核

　　注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间安排和范围制定计划。

　　对项目组成员指导、监督与复核的性质、时间安排和范围的影响因素。

　　①被审计单位的规模和复杂程度

　　②审计领域

　　③评估的重大风险错报

　　④执行审计工作的项目组成员的专业素质和胜任能力

　　【记忆口诀】凡事预则立不预则废，审计工作也是如此。总体审计策略实在范围、时间、方向、资源等宏观方面的规划，具体审计计划是具体审计工作的指引。

　　【必背考点3】重要性

　　(一)重要性概念的理解

　　重要性概念可从下列方面进行理解：

　　(1)如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的

　　(2)对重要性的判断是依据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或者两者共同作用的影响。

　　(3)判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表基础上做出的;由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　　重要性就是注册会计师对财务报表总体能容忍的最大错报。

　　(二)重要性水平分类

　　审计重要性水平是指从金额(数量)上来衡量审计重要性。

　　重要性水平分类：

　　(1)财务报表整体的重要性水平

　　财务报表层次的重要性水平在数量的确定一般采用经验法则：

　　重要性水平=基础×百分比

　　注册会计师站在财务报表使用者的角度，充分考虑被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境，选用如资产、负债、所有者权益、收入和费用等财务报表要素，或报表使用者特别关注的项目及作为适当的基准。

　　选择基准应考虑的因素

　　①财务报表要素(如资产、负债、所有者权益、收入和费用)

　　②是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目

　　③被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境

　　④被审计单位的所有权结构和融资方式

　　⑤基准的相对波动

　　(2)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平(认定层次的重要性水平)

　　根据被审计单位的特定情况，如果存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平。

　　(三)使用整体重要性水平的目的

　　(1)决定风险评估程序的性质、时间安排和范围;

　　(2)识别评估重大错报风险;

　　(3)确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围;

　　(4)在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披露而制定的较低金额的重要性水平来评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计包糕粽审计意见的影响。

　　(四)实际执行的重要性

　　1、定义：实际执行的重要性，是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额，旨在将未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至低水平。

　　如果适用，实际执行的重要性还指注册会计师确定的低于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平的一个或多个金额。

　　2、确定实际执行的重要性的影响因素

　　(1)对被审计单位的了解(这些了解在实施风险评估程序的过程中得到了更新)

　　(2)前期审计工作中识别出的错报的性质和范围

　　(3)根据前期识别出的错报对本期错报作出预期

　　3、运用

　　在实务中，注册会计师通长制定审计计划时，会将金额超过实际执行的重要性的账户纳入审计范围，因为这些账户有可能导致财务报表出现重大错报。

　　(五)重要性与审计风险、审计证据的关系

　　1、重要性与审计风险之间成反向变动关系

　　在制定审计计划是，注册会计师应根据审计风险确定重要性水平。

　　(存在的)审计风险越大，重要性数额就越小。如果注册会计师通过初步分析，认为客户财务报表中出现错报的可能性较大，注册会计师难以将报表中重要错报的查出的可能性就越大，及“存在审计风险”较大，注册会计师应采用较低的重要性水平，以获取充分的审计证据，降低审计风险至可接受水平

　　2、重要性与审计证据之间成反向变动关系

　　重要性是注册会计师对财务报表能容忍的最大错报。如果重要性水平定的较低(指金额的大小)，表明审计对象重要，意味着注册会计师把超过水平的错报要查出来，在审计过程中就必须执行较多的测试，获取较多的证据。可见，重要性与审计证据之间成反向变动关系。

　　【记忆口诀】重要性水平，好比小学测试卷的“不及格线----40分”，如果扣分超过40分，就视为学习成绩很差，老师是不能容忍的。如果错报超出了重要性水平，就视为影响很严重，针对此类错报，注册会计师是不能容忍的。