第四章 审计抽样的基本概念(二)

　　第一节 审计抽样的基本概念

　　2.在实施细节测试时，注册会计师也要关注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。

　　(1)误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注。

　　(2)误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。

　　表 抽样风险对审计工作的影响

　　3.只要使用了审计抽样，抽样风险总会存在。抽样风险与样本规模反方向变动：样本规模越小，抽样风险越大;样本规模越大，抽样风险越小。无论是控制测试还是细节测试，注册会计师都可以通过扩大样本规模降低抽样风险。如果对总体中的所有项目都实施检查，就不存在抽样风险，此时审计风险完全由非抽样风险产生。

　　(二)非抽样风险

　　非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。

　　在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：

　　1.注册会计师选择的总体不适合于测试目标。例如，注册会计师在测试应收账款销售的完整性认定时选择主营业务收入日记账作为总体。

　　2.注册会计师未能适当地定义误差(包括控制偏差或错报)，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，注册会计师在测试现金支付授权控制的有效性时，未将签字人未得到适当授权的情况界定为控制偏差。

　　3.注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师依赖应收账款函证来揭露未入账的应收账款。

　　4.注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。

　　非抽样风险是由人为错误造成的，因而可以降低、消除或防范。虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。

　　【例2·多选题】下列有关非抽样风险的说法中，正确的有( )。

　　A.注册会计师实施控制测试和实质性程序时均可能产生非抽样风险

　　B.注册会计师保持职业怀疑有助于降低非抽样风险

　　C.注册会计师可以通过扩大样本规模降低非抽样风险

　　D.注册会计师可以通过加强对审计项目组成员的监督和指导降低非抽样风险

　　网校答案：ABD

　　网校解析：注册会计师通过扩大样本规模能够降低的是抽样风险(选项c不正确)。

　　三、统计抽样和非统计抽样

　　1.统计抽样是指同时具备下列特征的抽样方法：(1)随机选取样本;(2)运用概率论评价样本结果，包括计量抽样风险。统计抽样的样本必须同时具备上述两个特征，不同时具备上述两个特征的抽样方法为非统计抽样。

　　2. 统计抽样与非统计抽样的区别

　　(1)在确定样本规模时：

　　统计抽样一必须对影响样本规模的因素进行量化;

　　非统计抽样一一般运用职业判断确定样本规模。

　　(2)在评价抽样结果时：

　　统计抽样一能够精确地量化抽样风险;

　　非统计抽样一只能确定有抽样风险的存在，但不能量化。

　　(3)统计抽样可能发生额外的成本。

　　3. 统计抽样与非统计抽样的联系

　　不管统计抽样还是非统计抽样，两种方法都要求注册会计师在设计、实施和评价样本时运用职业判断。非统计抽样如果设计适当，也能提供与设计适当的统计抽样方法同样有效的结果。

　　【例题3·多选题】下列有关审计抽样的表述中，正确的有( )。

　　A.统计抽样与非统计抽样的根本区剐在于是否利用概率法则来量化、控制抽样风险

　　B.统计抽样是以概率论和数理统计为理论基础的现代抽样方法，因此，采用统计抽样比采用非统计抽样能选取更加适当的样本

　　C.选择的审计程序会影响审计抽样的运用，但审计抽样不影响审计程序的选择

　　D.抽样风险与样本量成反向关系

　　网校答案：ACD

　　网校解析：注册会计师不论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得当，都能获取充分、适当的审计证据，选择何种抽样方式主要考虑成本效益原则。