审计计划

　　第二章 审计计划

　　第一部分 本章考情分析

　　1.本章是审计基本原理的重要内容，初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划和重要性的基本概念较难理解，重要性是注册会计师审计理论的基石，它们贯穿于注册会计师审计的全过程。本章是一个分值较高且稳定的章，不仅考客观题，也可以考简答题，更重要的是只要考审计报告的综合题就会涉及到重要性原则的应用来判断审计意见。本章考试分值5分左右。

　　2.2017年教材主要变化：第一节初步业务活动”删除“法律法规规定的财务报告编制基础”。

　　第二部分 本章精讲

　　第一节 初步业务活动

　　一、初步业务活动的目的和内容

　　第一节 初步业务活动

　　二、审计的前提条件

　　【例题1·单选题】为确定审计的前提条件是否存在，下列各项中，注册会计师应当执行的工作有()。

　　A.确定被审计是否存在违反法律法规行为

　　B.确定被审计单位的内部控制是否有效

　　C.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否可接受的

　　D.确定管理层是否认可并理解其与财务报表相关的责任

　　网校答案：CD

　　网校解析：为确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当执行以下工作：(1)确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的(选项C正确);(2)就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见，即审计业务能不能承接(选项D正确)。选项A、B不正确，二者均属于注册会计师承接审计业务委托后的相关工作，与注册会计师“确定审计的前提条件是否存在”不相关。

　　三、审计业务约定书

　　审计业务约定书是指①会计师事务所与被审计单位(注严格来说应为委托人)签订的，用以记录和确认②审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的③书面协议(本质为合同)。

　　(一)审计业务约定书的基本内容

　　审计业务约定书的具体内容和格式可能因被审计单位的不同而不同，但应当包括以下主要内容：

　　1.财务报表审计的目标与范围;

　　2.注册会计师的责任;

　　3.管理层的责任;

　　4.指出用于编制财务报表所适用的财务报告编制基础;

　　5.提及注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容，以及对在特定情况下出具的审计报告可能不同于预期形式和内容的说明。

　　(二)审计业务约定书的特殊考虑(了解)

　　1.考虑特定需要。如说明审计工作的范围;审计和内部控制的固有限制;收费的计算基础和收费安排等。

　　2.组成部分的审计。

　　3.连续审计。对于连续审计，注册会计师应当考虑是否需要根据具体情况修改业务约定的条款，以及是否需要提醒被审计单位注意现有的业务约定条款。

　　注册会计师可以与被审计单位签订长期审计业务约定书，但如果出现下列情况，应当考虑重新签订审计业务约定书：

　　(1)有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围;

　　(2)需要修改约定条款或增加特别条款;

　　(3)被审计单位高级管理人员近期发生变动;

　　(4)被审计单位所有权发生重大变动;

　　(5)被审计单位业务的性质或规模发生重大变化;

　　(6)法律法规的规定发生变化;

　　(7)编制财务报表采用的财务报告编制基础发生变更;

　　(8)其他报告要求发生变化。

　　【提示】对审计业务约定书的内容(要素)，可以用经济合同的观点来加强理解和记忆。

　　【例题2·单选题】在签订审计业务约定书时，下列事项不需要包含在业务约定书中的是( )。

　　A.说明审计工作范围

　　B.存货监盘、现金盘点程序执行的具体时间

　　C.首次接受委托，与前任注册会计师沟通

　　D.审计收费的计算基础

　　网校答案：B

　　网校解析：审计业务约定书不需要约定具体执行过程中的具体审计程序，选项B不正确。

　　4.审计业务的变更。在完成审计业务前，如果被审计单位要求注册会计师将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务或相关服务，注册会计师应当考虑变更业务的适当性。

　　下列原因可能导致被审计单位要求变更业务：(1)环境变化对审计服务的需求产生影响;(2)对原来要求的审计业务的性质存在误解;(3)审计范围存在限制。上述第(1)和第(2)项通常被认为是变更业务的合理理由，但如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。

　　如果没有合理的理由，注册会计师不应同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。

　　为避免引起报告使用者的误解，对相关服务业务出具的报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序;只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。

　　【例题3·单选题】如果认为将审计业务变更为审阅业务具有合理理由，并且截至变更日已执行的审计工作与变更后的审阅业务相关，在出具审阅报告时，注册会计师正确的做法是()。

　　A.在审阅报告中提及原审计业务中已执行的工作

　　B.在审阅报告中提及原审计业务

　　C.在审阅报告中说明业务变更的合理理由

　　D.在审阅报告中不提及原审计业务的任何情况

　　网校答案：D

　　网校解析：选项D正确。如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务或相关服务业务具有合理理由，为避免引起报告使用者的误解，对审阅业务出具的报告中不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。

　　第二节 总体审计策略和具体审计计划

　　审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。虽然制定总体审计策略的过程通常在具体审计计划之前，但是这两项计划具有内在紧密联系，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。

　　一、总体审计策略

　　总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制订。在制定总体审计策略时，应当考虑以下主要事项：

　　(一)审计范围

　　在确定审计范围时，需要考虑下列具体事项：

　　1.编制拟审计的财务信息所依据的财务报告编制基础，包括是否需要将财务信息调整至按照其他财务报告编制基础编制;(标准)

　　2.特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告;

　　3.预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点.

　　4.母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如何编制合并财务报表;

　　5.组成部分注册会计师审计组成部分的范围;

　　6.需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识;

　　7.外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法;

　　8.除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行法定审计;

　　3-8为报表空间范围

　　9.内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度;

　　10.被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控制设计、执行和运行有效性的证据;

　　11.预期利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程序和控制测试相关的审计证据;

　　12.信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用计算机辅助审计技术的情况;

　　13.根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖范围和时间安排;

　　14.与被审计单位人员的时间协调和相关数据的可获得性。

　　9-14为利用范围

　　(二)报告目标、时间安排及所需沟通(强调沟通：管理层、治理层、组成部分CPA、项目组成员、第三方等等)

　　(三)审计方向(理解)

　　在确定审计方向时，注册会计师需要考虑下列事项：

　　1.重要性方面。具体包括：

　　(1)为计划目的确定重要性;

　　(2)为组成部分确定重要性且与组成部分的注册会计师沟通：

　　(3)在审计过程中重新考虑重要性：

　　(4)识别重要的组成部分和账户余额。

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