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2016注册会计师考试审计知识点:审计业务对独立性的要求

来源 :中华考试网 2016-03-17

  审计业务对独立性的要求

  一、考情分析和具体要求

  本章属于非常重要的内容,是近年每年必考的内容。既有可能出客观题,还经常与职业道德基本原则结合考查分析性的简答题。考生应重点掌握各种具体情况对注册会计师独立性产生的威胁及其防范措施。

  二、重点和难点

  (一)基本要求

  网络与网络事务所、公众利益实体、关联实体、治理层、业务期间、合并与收购等

  注意:

  第一,网络事务所的确定;第二,对公众利益实体的独立性要求更高;第三,关联实体,上市公司和非上市公司在关联实体视同审计客户的界定范围差异;第四,业务期间的确定等

  (二)经济利益

  如果注册会计师在审计客户中拥有经济利益,可能产生自身利益威胁,主要取决于以下事项:第一,拥有经济利益人员的角色;第二,经济利益是直接还是间接的;第三,经济利益的重要性。

  关注:经济利益汇总表

  (三)贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系

  1.贷款和担保

  2.商业关系

  3.家庭和私人关系

  如果审计项目组成员与审计客户的董事、管理层或某些特定员工之间存在家庭和私人关系,可能产生自身利益、密切关系或外在压力威胁。威胁存在与否及其重要程度如何取决于:该成员在审计项目组内的职责、其家庭成员或相关人员在客户中的角色以及关系的密切程度等。

  (四)与审计客户发生雇佣关系

  1.前合伙人或前项目组成员担任审计客户的重要职位

  注意:

  第一,现在是否与事务所保持重要联系;

  第二,前合伙人加入某实体后,该实体成为审计客户;

  第三,项目组某成员拟加入审计客户;

  第四,审计客户属于公众利益实体;

  (1)关键审计合伙人加入审计客户(冷却期);

  (2)前任高级合伙人加入审计客户

  第五,因合并原因导致前合伙人、项目组成员担任属于公众利益实体的审计客户的高级管理人员,在同时符合四个条件时,不被视为独立性受到损害。

  2.项目组成员最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工

  注意:

  第一,在财务报表涵盖的期间的,没有防范措施;

  第二,在财务报表涵盖期以前的,应进行评价。

  3.兼任审计客户的董事或高管

  (五)高级职员与审计客户的长期关联

  会计师事务所多年委派同一名高级职员(项目合伙人和高级经理)执行某一客户的审计业务可能产生密切关系威胁和自身利益威胁。

  注意:

  第一,执行公众利益实体审计业务的关键审计合伙人,其任职时间不应超过五年。在这段时间结束后的两年内,该人员不应再次成为项目组成员或担任该客户的关键审计合伙人。出现特殊情况时,在采取有效措施的前提下,可以再延长一年。

  第二,关键审计合伙人在审计客户成为公众利益实体后的任职时间

  (六)为审计客户提供非鉴证服务

  1.如果接受委托向审计客户提供非鉴证服务,注册会计师应当关注提供非鉴证服务可能对其独立性产生的威胁。

  2.接受委托对审计客户关联实体提供非鉴证服务

  3.如果审计客户成为公众利益实体,向其提供非鉴证服务不会损害会计师事务所的独立性的情形

  4.在向审计客户提供非鉴证服务时,应避免行使管理层职责

  5.在紧急或特殊情况下,如果审计客户无法作出其他安排,会计师事务所可以提供禁止提供的非鉴证服务;会计师事务所只能安排非审计项目组成员提供服务,并且该服务只在短期内提供且预期不会重复发生。会计师事务所还应当就此与治理层沟通。

  6.会计师事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等会计和记账服务、内部审计服务、税务服务、IT系统服务等对独立性的考虑

非鉴证业务

不影响独立

影响独立性

编制会计记录和财务报表

1.沟通审计相关的事项;2.提供特定技术支持;3.向非公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作;非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作

1.工资服务;

2.编制所审计的财务报表;

3.编制所审计财务报表依据的财务信息

  续表

非鉴证业务

不影响独立

影响独立性

评估服务

提供评估服务以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的,并且评估的结果不对财务报表产生直接影响

如果评估服务对财务报表具有重大影响,且评估结果涉及高度的主观性;在审计客户属于公众利益实体的情况下,评估结果单独或累积对财务报表具有重大影响

  续表

非鉴证业务

不影响独立

影响独立性

税务服务

1.编制纳税申报表服务(计算应缴税额;对已发送交易的纳税申报处理方法提供建议;代表审计客户向税务机关提供所要求的附加信息和分析);

2.在具有法律依据或税务机关认可的情况下,提供税务筹划和税务咨询服务。

1.计算当期所得税或递延所得税;

2.税务建议的有效性取决于某项特定会计处理或财务报表列报;

3.帮助解决税务纠纷。

  续表

非鉴证业务

不影响独立

影响独立性

内部审计服务

在避免承担管理职责的前提下,事务所才能为审计客户提供此服务

1.涉及承担管理职责的内部审计服务;

2.不得向公众利益实体提供:与财务报告相关的内部控制,财务会计系统,对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露

  续表

非鉴证业务

不影响独立

影响独立性

信息技术系统服务

设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统;设计或操作信息技术系统,其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分;操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件;对由客户或第三方设计并操作的系统进行评价。

1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分;

2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计单位财务报表影响重大。

  续表

非鉴证业务

不影响独立

影响独立性

招聘服务

1.审查申请者的专业资格;

2.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见;3.对候选人进行面试;4.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。

1.寻找候选人,或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;

2.对可能录用的候选人的证明文件进行核查。

  (七)收费

  1.收费结构——如果会计师事务所从某一审计客户收取的全部费用占其收费总额的比重很大,则对该客户的依赖及对可能失去该客户的担心将产生自身利益威胁。

  注意:

  如果会计师事务所连续两年从属于公众利益实体的某一审计客户及其关联实体所收取的全部费用占其从所有客户收取全部费用的比重超过15%,除非该会计师事务所向审计客户治理层披露这一事实,并与之讨论采取防范措施以将威胁降至可接受水平,否则,所产生的自身利益威胁将非常重大。

  2.逾期收费和或有收费

  (八)影响独立性的其他事项

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