生产与存货循环的审计

　　一、考情分析

　　本章属于审计实务中比较重要的内容。各种题型均可在本章涉及。考生应注意把握存货的监盘（注意在各种题型中均可涉及）；存货的计价。此外还应注意相关的会计知识。

　　二、重点和难点

　　（一）存货监盘

　　存货监盘针对的主要是存货的存在认定、完整性认定以及权利和义务的认定。

　　注意：

　　第一，注册会计师在测试存货的权利和义务认定和完整性认定时，可能还需要实施其他审计程序。

　　第二，监盘程序是用作控制测试还是实质性程序，取决于注册会计师的风险评估结果、审计方案和实施的特定程序。

　　1.制定监盘计划

　　（1）基本要求

　　（2）制定存货监盘计划时考虑的相关事项

　　（3）存货监盘计划的内容

　　2.实施监盘程序

　　（1）评价管理层用以记录和控制存货盘点结果的指令和程序

　　（2）观察管理层制定的盘点程序

　　注意：

　　第一，如果在盘点过程中被审计单位的生产经营仍将持续进行，注册会计师应通过实施必要的检查程序，确定被审计单位是否已经对此设置了相应的控制程序，确保在适当的期间内对存货做出了准确记录。

　　第二，注册会计师可以获取有关截止性信息（如存货移动的具体情况）的复印件，有助于日后对存货移动的会计处理实施审计程序。

　　（3）检查存货

　　（4）执行抽盘

　　（5）需要特别关注的情况

　　注意：特殊类型存货的监盘

　　3.特殊情况的处理

　　（1）在存货盘点现场实施存货监盘不可行

　　（2）因不可预见的情况导致无法在存货盘点现场实施监盘

　　（3）由第三方保管或控制的存货

　　（二）存货计价测试