留存收益

　　一、盈余公积

　　(一)盈余公积的有关规定

　　盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积，法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

　　企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

　　(二)盈余公积的确认和计量

　　1.提取盈余公积

　　借：利润分配——提取法定盈余公积

　　——提取任意盈余公积

　　贷：盈余公积——法定盈余公积

　　——任意盈余公积

　　外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金，也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金，则作为应付职工薪酬核算。

　　外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时：

　　借：利润分配——提取储备基金

　　——提取企业发展基金

　　贷：盈余公积——储备基金

　　——企业发展基金

　　外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时：

　　借：利润分配——提取职工奖励及福利基金

　　贷：应付职工薪酬

　　2.盈余公积的用途

　　(1)弥补亏损

　　借：盈余公积

　　贷：利润分配——盈余公积补亏

　　(2)转增资本

　　借：盈余公积

　　贷：实收资本(或股本)

　　(3)用盈余公积派送新股

　　借：盈余公积

　　贷：股本

　　二、未分配利润

　　(一)分配股利或利润的会计处理

　　1.经股东大会或类似机构决议，分配现金股利或利润

　　借：利润分配——应付现金股利或利润

　　贷：应付股利

　　2.经股东大会或类似机构决议，分配股票股利

　　借：利润分配——转作股本的股利

　　贷：股本

　　(二)期末结转的会计处理

　　企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时，不需要进行专门的会计处理。

　　【教材例10-10】A股份有限公司的股本为100 000 000元，每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元，20×8年实现净利润50 000 000元。

　　假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积，5%提取任意盈余公积，同时向股东按每股0.2元派发现金股利，按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日，公司以银行存款支付了全部现金股利，新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的帐务处理如下：

　　(1)20×8年度终了时，企业结转本年实现的净利润：

　　借：本年利润 50 000 000

　　贷：利润分配——未分配利润 50 000 000

　　(2)提取法定盈余公积和任意盈余公积：

　　借：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

　　——提取任意盈余公积 2 500 000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积 5 000 000

　　——任意盈余公积 2 500 000

　　(3)结转“利润分配”的明细科目：

　　借：利润分配——未分配利润 7 500 000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

　　——提取任意盈余公积 2 500 000

　　A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为：

　　80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000(元)

　　即贷方余额122 500 000元，反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。

　　(4)批准发放现金股利：

　　100 000 000×0.2=20 000 000(元)

　　借：利润分配——应付现金股利 20 000 000

　　贷：应付股利 20 000 000

　　借：利润分配——未分配利润 20 000 000

　　贷：利润分配——应付现金股利 20 000 000

　　20×9年3月15日，实际发放现金股利：

　　借：应付股利 20 000 000

　　贷：银行存款 20 000 000

　　(5)20×9年3月15日，发放股票股利：

　　100 000 000×1×30%=30 000 000(元)

　　借：利润分配——转作股本的股利 30 000 000

　　贷：股本 30 000 000

　　年末：

　　借：利润分配——未分配利润 30 000 000

　　贷：利润分配——转作股本的股利 30 000 000

　　注:红字部分为老师正确的讲解，因为年末只有“利润分配——未分配利润”才有余额。

　　【例题8·单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是( )。

　　A.以资本公积转增资本 B.增发新股

　　C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.以盈余公积弥补亏损

　　【答案】B

　　【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。

　　【例题9·单选题】2010年1月1日某企业所有者权益情况如下：实收资本200万元，资本公积17万元，盈余公积38万元，未分配利润32万元。则该企业2010年1月1日留存收益为( )万元。

　　A.32 B.38 C.70 D.87

　　【答案】C

　　【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业2010年1月1日留存收益=38+32=70(万元)。

　　本章小结：

　　1.掌握权益工具和金融负债的区分;

　　2.掌握混合工具的分拆，可转换公司债券的处理;

　　3.掌握实收资本、资本公积和留存收益的处理。