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2017注册会计师考试《会计》知识简析:贷款和应收款项

来源 :中华考试网 2017-08-21

  贷款和应收款项

  一、贷款和应收款项概述

  贷款和应收款项,是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下,一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等,由于在活跃的市场上没有报价,回收金额固定或可确定,从而可以划分为此类。

  企业所持证券投资基金或类似基金,不应当划分为贷款和应收款项。

  二、贷款和应收款项的会计处理

贷款和应收款项

的会计处理

初始计量

按公允价值和交易费用之和计量

后续计量

采用实际利率法,按摊余成本计量

处置

处置时,售价与账面价值的差额计入当期损益

  (一)贷款

  1.未发生减值

  (1)企业发放的贷款

  借:贷款——本金(本金)

  贷:吸收存款等

  贷款——利息调整(差额,也可能在借方)

  (2)资产负债表日

  借:应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)

  贷款——利息调整(差额,也可能在贷方)

  贷:利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)

  合同利率与实际利率差异较小的,也可以采用合同利率计算确定利息收入。

  (3)收回贷款时

  借:吸收存款等

  贷:贷款——本金

  应收利息

  利息收入(差额)

  2.发生减值

  (1)资产负债表日,确定贷款发生减值

  借:资产减值损失

  贷:贷款损失准备

  同时:

  借:贷款——已减值

  贷:贷款(本金、利息调整)

  【提示】为了区分正常贷款和不良贷款,当贷款发生减值时,要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款——已减值”,这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。

  (2)资产负债表日确认利息收入

  借:贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

  贷:利息收入

  同时,将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

  (3)收回贷款

  借:吸收存款等

  贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)

  贷:贷款——已减值

  资产减值损失(差额)

  3.对于确实无法收回的贷款

  借:贷款损失准备

  贷:贷款——已减值

  4.已确认并转销的贷款以后又收回

  借:贷款——已减值

  贷:贷款损失准备

  借:吸收存款等

  贷:贷款——已减值

  资产减值损失(差额)

  【教材例2-7】20×6年1月1日,EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元,期限2年,合同利率10%,按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用,实际利率与合同利率相同,每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下:

  (1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分别确认贷款利息2 500 000元。

  (2)20×6年12月31日,综合分析与该贷款有关的因素,发现该贷款存在减值迹象,采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。

  (3)20×7年3月31日,从客户收到利息1 000 000元,且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

  (4)20×7年4月1日,经协商,EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产,该房地产的公允价值为85 000 000元,自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置,不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。

  (5)20×7年6月30日,从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日,该房地产的可变现净值为84 000 000元。

  (6)20×7年12月31日,从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元,并不打算再出租。

  (7)20×7年12月31日,该房地产的可变现净值为83 000 000元。

  (8)20×8年1月1日,EFG银行将该房地产处置,取得价款83 000 000元,发生相关税费1 500 000元。

  假定不考虑其他因素,EFG银行的账务处理如下:

  (1)发放贷款:

  借:贷款——本金     100 000 000

  贷:吸收存款     100 000 000

  (2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日,分别确认贷款利息:

  借:应收利息            2 500 000

  贷:利息收入            2 500 000

  借:存放中央银行款项(或吸收存款) 2 500 000

  贷:应收利息               2 500 000

  (3)20×6年12月31日,确认减值损失10 000 000元:

  借:资产减值损失          10 000 000

  贷:贷款损失准备            10 000 000

  借:贷款——已减值          100 000 000

  贷:贷款——本金           100 000 000

  此时,贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)

  (4)20×7年3月31日,确认从客户收到利息1 000 000元:

  借:存放中央银行款项(或吸收存款)     1 000 000

  贷:贷款——已减值            1 000 000

  按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000(元)

  借:贷款损失准备      2 250 000

  贷:利息收入        2 250 000

  此时,贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)

  (5)20×7年4月1日,收到抵债资产:

  借:抵债资产         85 000 000

  营业外支出         6 450 000

  贷款损失准备       7 750 000

  贷:贷款——已减值       99 000 000

  应交税费 200 000

  (6)20×7年6月30日,从租户处收到上述房地产的租金800 000元:

  借:存放中央银行款项     800 000

  贷:其他业务收入      800 000

  确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)

  借:资产减值损失      1 000 000

  贷:抵债资产跌价准备    1 000 000

  (7)20×7年12月31日,确认抵债资产租金等:

  借:存放中央银行款项    1 600 000

  贷:其他业务收入       1 600 000

  确认发生的维修费用200 000元:

  借:其他业务成本         200 000

  贷:存放中央银行款项等     200 000

  确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000(元)

  借:资产减值损失        1 000 000

  贷:抵债资产跌价准备     1 000 000

  (8)20×8年1月1日,确认抵债资产处理:

  借:存放中央银行款项     83 000 000

  抵债资产跌价准备    2 000 000

  营业外支出       1 500 000

  贷:抵债资产        85 000 000

  应交税费         1 500 000

  (二)应收款项(略)

  本节小结:

  1.掌握持有至到期投资的转换;

  2.掌握贷款的账务处理。

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