贷款和应收款项

　　一、贷款和应收款项概述

　　贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。通常情况下，一般企业因销售商品或提供劳务形成的应收款项、商业银行发放的贷款等，由于在活跃的市场上没有报价，回收金额固定或可确定，从而可以划分为此类。

　　企业所持证券投资基金或类似基金，不应当划分为贷款和应收款项。

　　二、贷款和应收款项的会计处理

　　(一)贷款

　　1.未发生减值

　　(1)企业发放的贷款

　　借：贷款——本金(本金)

　　贷：吸收存款等

　　贷款——利息调整(差额，也可能在借方)

　　(2)资产负债表日

　　借：应收利息(按贷款的合同本金和合同利率计算确定)

　　贷款——利息调整(差额，也可能在贷方)

　　贷：利息收入(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定)

　　合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。

　　(3)收回贷款时

　　借：吸收存款等

　　贷：贷款——本金

　　应收利息

　　利息收入(差额)

　　2.发生减值

　　(1)资产负债表日，确定贷款发生减值

　　借：资产减值损失

　　贷：贷款损失准备

　　同时：

　　借：贷款——已减值

　　贷：贷款(本金、利息调整)

　　【提示】为了区分正常贷款和不良贷款，当贷款发生减值时，要将“贷款(本金、利息调整)”转入“贷款——已减值”，这样做的目的便于金融业加强贷款的管理。

　　(2)资产负债表日确认利息收入

　　借：贷款损失准备(按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

　　贷：利息收入

　　同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。

　　(3)收回贷款

　　借：吸收存款等

　　贷款损失准备(相关贷款损失准备余额)

　　贷：贷款——已减值

　　资产减值损失(差额)

　　3.对于确实无法收回的贷款

　　借：贷款损失准备

　　贷：贷款——已减值

　　4.已确认并转销的贷款以后又收回

　　借：贷款——已减值

　　贷：贷款损失准备

　　借：吸收存款等

　　贷：贷款——已减值

　　资产减值损失(差额)

　　【教材例2-7】20×6年1月1日，EFG银行向某客户发放一笔贷款100 000 000元，期限2年，合同利率10%，按季计、结息。假定该贷款发放无交易费用，实际利率与合同利率相同，每半年对贷款进行减值测试一次。其他资料如下：

　　(1)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息2 500 000元。

　　(2)20×6年12月31日，综合分析与该贷款有关的因素，发现该贷款存在减值迹象，采用单项计提减值准备的方式确认减值损失10 000 000元。

　　(3)20×7年3月31日，从客户收到利息1 000 000元，且预期20×7年度第二季度末和第三季度末很可能收不到利息。

　　(4)20×7年4月1日，经协商，EFG银行从客户取得一项房地产(固定资产)充作抵债资产，该房地产的公允价值为85 000 000元，自此EFG银行与客户的债权债务关系了结;相关手续办理过程中发生税费200 000元。EFG银行拟将其处置，不转作自用固定资产;在实际处置前暂时对外出租。

　　(5)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元。当日，该房地产的可变现净值为84 000 000元。

　　(6)20×7年12月31日，从租户处收到上述房地产租金1 600 000元。EFG银行当年为该房地产发生维修费用200 000元，并不打算再出租。

　　(7)20×7年12月31日，该房地产的可变现净值为83 000 000元。

　　(8)20×8年1月1日，EFG银行将该房地产处置，取得价款83 000 000元，发生相关税费1 500 000元。

　　假定不考虑其他因素，EFG银行的账务处理如下：

　　(1)发放贷款：

　　借：贷款——本金　　 　 100 000 000

　　贷：吸收存款　　　　 100 000 000

　　(2)20×6年3月31日、6月30日、9月30日和12月31日，分别确认贷款利息：

　　借：应收利息　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　贷：利息收入　　　　　　　　　　　 2 500 000

　　借：存放中央银行款项(或吸收存款) 2 500 000

　　贷：应收利息 　　　　　　　　　 　 　 2 500 000

　　(3)20×6年12月31日，确认减值损失10 000 000元：

　　借：资产减值损失 　　　　　　　　 10 000 000

　　贷：贷款损失准备 　　　　　　　　 　 10 000 000

　　借：贷款——已减值　　　　　　 　　 100 000 000

　　贷：贷款——本金　　　　　　　　 　 100 000 000

　　此时，贷款的摊余成本=100 000 000-10 000 000=90 000 000(元)

　　(4)20×7年3月31日，确认从客户收到利息1 000 000元：

　　借：存放中央银行款项(或吸收存款) 　 　 1 000 000

　　贷：贷款——已减值 　　　　　　　　 　 1 000 000

　　按实际利率法以摊余成本为基础应确认的利息收入=90 000 000×10%/4=2 250 000(元)

　　借：贷款损失准备 　　 　 2 250 000

　　贷：利息收入 　　　　 　 2 250 000

　　此时，贷款的摊余成本=90 000 000-1 000 000+2 250 000=91 250 000(元)

　　(5)20×7年4月1日，收到抵债资产：

　　借：抵债资产 　　　　　　　 85 000 000

　　营业外支出　　　　　　 　 6 450 000

　　贷款损失准备　　　　　　 7 750 000

　　贷：贷款——已减值 　　　 　 99 000 000

　　应交税费 200 000

　　(6)20×7年6月30日，从租户处收到上述房地产的租金800 000元：

　　借：存放中央银行款项 　 　 800 000

　　贷：其他业务收入 　　　　 800 000

　　确认抵债资产跌价准备=85 000 000-84 000 000=1 000 000(元)

　　借：资产减值损失　　　　　 1 000 000

　　贷：抵债资产跌价准备　　　 1 000 000

　　(7)20×7年12月31日，确认抵债资产租金等：

　　借：存放中央银行款项 　　 1 600 000

　　贷：其他业务收入 　　　 　 1 600 000

　　确认发生的维修费用200 000元：

　　借：其他业务成本 　　　　　 　 200 000

　　贷：存放中央银行款项等 　　　 200 000

　　确认抵债资产跌价准备=84 000 000-83 000 000=1000 000(元)

　　借：资产减值损失 　　　　 　 1 000 000

　　贷：抵债资产跌价准备 　　　 1 000 000

　　(8)20×8年1月1日，确认抵债资产处理：

　　借：存放中央银行款项 　 　 83 000 000

　　抵债资产跌价准备　　　 2 000 000

　　营业外支出　　　　　　 1 500 000

　　贷：抵债资产 　　　　　　 85 000 000

　　应交税费　　　　　　 　 1 500 000

　　(二)应收款项(略)

　　本节小结：

　　1.掌握持有至到期投资的转换;

　　2.掌握贷款的账务处理。