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2017注册会计师考试《会计》复习资料20

来源 :中华考试网 2017-07-29

  留存收益

  一、盈余公积

  (一)盈余公积的有关规定

  盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积,法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。

  企业提取的盈余公积可用于弥补亏损、扩大生产经营、转增资本或派送新股等。

  (二)盈余公积的确认和计量

  1.提取盈余公积

  借:利润分配——提取法定盈余公积

  ——提取任意盈余公积

  贷:盈余公积——法定盈余公积

  ——任意盈余公积

  外商投资企业按净利润的一定比例提取的储备基金、企业发展基金,也作为盈余公积核算。但其提取的职工奖励及福利基金,则作为应付职工薪酬核算。

  外商投资企业按规定提取储备基金、企业发展基金时:

  借:利润分配——提取储备基金

  ——提取企业发展基金

  贷:盈余公积——储备基金

  ——企业发展基金

  外商投资企业按规定提取职工奖励及福利基金时:

  借:利润分配——提取职工奖励及福利基金

  贷:应付职工薪酬

  2.盈余公积的用途

  (1)弥补亏损

  借:盈余公积

  贷:利润分配——盈余公积补亏

  (2)转增资本

  借:盈余公积

  贷:实收资本(或股本)

  (3)用盈余公积派送新股

  借:盈余公积

  贷:股本

  二、未分配利润

  (一)分配股利或利润的会计处理

  1.经股东大会或类似机构决议,分配现金股利或利润

  借:利润分配——应付现金股利或利润

  贷:应付股利

  2.经股东大会或类似机构决议,分配股票股利

  借:利润分配——转作股本的股利

  贷:股本

  (二)期末结转的会计处理

(三)弥补亏损的会计处理

  企业以当年实现的利润弥补以前年度亏损时,不需要进行专门的会计处理。

  【教材例10-10】A股份有限公司的股本为100 000 000元,每股面值1元。20×8年年初未分配利润为贷方80 000 000元,20×8年实现净利润50 000 000元。

  假定公司按照20×8年实现净利润的10%提取法定盈余公积,5%提取任意盈余公积,同时向股东按每股0.2元派发现金股利,按每10股送3股的比例派发股票股利。20×9年3月15日,公司以银行存款支付了全部现金股利,新增股本也已经办理完股权登记和相关增资手续。A公司的帐务处理如下:

  (1)20×8年度终了时,企业结转本年实现的净利润:

  借:本年利润 50 000 000

  贷:利润分配——未分配利润 50 000 000

  (2)提取法定盈余公积和任意盈余公积:

  借:利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

  ——提取任意盈余公积 2 500 000

  贷:盈余公积——法定盈余公积 5 000 000

  ——任意盈余公积 2 500 000

  (3)结转“利润分配”的明细科目:

  借:利润分配——未分配利润 7 500 000

  贷:利润分配——提取法定盈余公积 5 000 000

  ——提取任意盈余公积 2 500 000

  A公司20×8年底“利润分配——未分配利润”科目的余额为:

  80 000 000+50 000 000-7 500 000=122 500 000(元)

  即贷方余额122 500 000元,反映企业的累计未分配利润为122 500 000元。

  (4)批准发放现金股利:

  100 000 000×0.2=20 000 000(元)

  借:利润分配——应付现金股利 20 000 000

  贷:应付股利 20 000 000

  借:利润分配——未分配利润 20 000 000

  贷:利润分配——应付现金股利 20 000 000

  20×9年3月15日,实际发放现金股利:

  借:应付股利 20 000 000

  贷:银行存款 20 000 000

  (5)20×9年3月15日,发放股票股利:

  100 000 000×1×30%=30 000 000(元)

  借:利润分配——转作股本的股利 30 000 000

  贷:股本 30 000 000

  年末:

  借:利润分配——未分配利润 30 000 000

  贷:利润分配——转作股本的股利 30 000 000

  注:红字部分为老师正确的讲解,因为年末只有“利润分配——未分配利润”才有余额。

  【例题8·单选题】下列各项,能够引起所有者权益总额变化的是( )。

  A.以资本公积转增资本 B.增发新股

  C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.以盈余公积弥补亏损

  【答案】B

  【解析】股份有限公司增发新股能够引起所有者权益总额变化。

  【例题9·单选题】2010年1月1日某企业所有者权益情况如下:实收资本200万元,资本公积17万元,盈余公积38万元,未分配利润32万元。则该企业2010年1月1日留存收益为( )万元。

  A.32 B.38 C.70 D.87

  【答案】C

  【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润,所以该企业2010年1月1日留存收益=38+32=70(万元)。

  本章小结:

  1.掌握权益工具和金融负债的区分;

  2.掌握混合工具的分拆,可转换公司债券的处理;

  3.掌握实收资本、资本公积和留存收益的处理。

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