2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：股份支付

　　一、股份支付的定义、分类及确认计量原则

　　(一) 定义

　　企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。

　　企业授予职工期权、认股权证等衍生工具或其他权益工具，对职工进行激励或补偿，以换取职工提供的服务，实质上属于职工薪酬的组成部分，但与职工薪酬适用不同的计量原则，股份支付以权益工具的公允价值为计量基础。

　　环节：授予、可行权、行权、出售。

　　(二) 分类及确认计量原则

　　股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付。

　　1.权益结算的股份支付是指企业以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。常用工具：限制性股票和股票期权。

　　2.现金结算的股份支付是指企业承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。常用工具：模拟股票和现金股票增值权。

　　二、股份支付的会计处理

　　(一)授予日会计处理

　　授予日为股份支付协议获得批准的日期。除立即可行权的股份支付外，无论权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，在授予日均不做会计处理;

　　(二)等待期每一资产负债表日、可行权日及行权日的会计处理

　　从授予日至可行权日之间的期间为等待期，可行权日是指职工等从企业取得权益工具或现金权利的日期。

　　1.可行权条件

　　(1)可行权条件分为服务年限条件或业绩条件：

　　业绩条件分为①市场条件，由于授予日公允价值条件已经考虑，市场条件是否得到满足不影响企业对预计可行权情况的估计;②非市场条件由于授予日公允价值条件没有考虑，非市场条件是否得到满足影响企业对预计可行权情况的估计;

　　(2)可行权条件的修改

　　①可行权条件不得随意修改;

　　②在会计上，无论已授予的权益工具如何修改，企业都应至少按照权益工具在授予日的公允价值来计量获取的相应服务，除非不满足可行权条件;

　　③取消或结算时作为加速可行权处理。

　　2.会计处理

　　(1)权益结算的股份支付

　　①等待期内的每个资产负债表日计入本期成本费用=可行权权益工具的数量×授予日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用;

　　②可行权日最终预计可行权权益工具数量应与实际可行权权益工具数量一致;

　　③可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整;

　　④行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积。

　　(2)现金结算的股份支付

　　①等待期内的每个资产负债表日计入本期成本费用=可行权权益工具的数量×资产负债表日权益工具公允价值-截至上期累计确认成本费用;

　　②可行权日最终预计可行权权益工具数量应与实际可行权权益工具数量一致;

　　③可行权日之后不再确认成本费用，但是负债公允价值的变动应当计入公允价值变动损益;

　　④行权日根据行权情况结转确认的负债。

　　试题类型：客观题

　　【例题18-1】下列关于股份支付的表述中，正确的有(　)。

　　A.以股份支付换取职工提供的服务，应当按照所授予的权益工具或承担负债的公允价值计量，计入相关资产成本或当期费用

　　B.以权益结算的股份支付，应在确认成本费用的同时计入资本公积

　　C.以现金结算的股份支付，应在确认成本费用的同时确认应付职工薪酬

　　D.权益结算和现金结算的股份支付都要确认其后续公允价值变动及权益工具数量的影响

　　E.现金结算的股份支付要确认其后续公允价值变动及权益工具数量的影响，权益结算的股份支付要确认其后续权益工具数量的影响，不确认其后续公允价值变动的影响

　　【答案】ABCE

　　【解析】D不对，权益结算的股份支付不确认其后续公允价值变动的影响。