2016年注册会计师《会计》冲刺讲义及例题：固定资产

　　一、固定资产的确认

　　确认时注意固定资产的不同组成部分具有不同使用寿命，或以不同方式提供经济利益，应分别作为单项固定资产确认。

　　二、不同来源取得固定资产的初始计量(购置、自建、投资者投入、非货币交易等、弃置费用)

　　1. 企业如果以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

　　2.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付实质上具有融资性质的，固定资产的成本以各期付款额的现值为基础确定。

　　3.自行建造的固定资产的初始计价，或后续更新改造的资本化处理，要按建造该资产达到预定可使用状态前发生的全部必要支出作为入账价值.

　　4. 非货币性资产交换等取得固定资产按照付出对价的公允价值和相关税费计量。

　　5.弃置费用按照现值计入固定资产原值。

　　6.由于2009年税法的变动，固定资产初始计价和后续计价与过去出现不同。机器设备和不动产虽然都是固定资产，但是价值构成不同:

　　(1)自产自用于不动产在建工程、无形资产时不确认收入，但需将产品成本和视同销售缴纳增值税计入不动产在建工程、无形资产;为其采购物资的进项税不得抵扣;

　　(2)自产自用于生产经营机器设备建造既不是收入也不视同销售缴纳增值税，只需将产品成本计入机器设备成本;为其采购物资的进项税允许抵扣。

　　三、固定资产折旧

　　使用寿命、预计净残值、折旧方法改变均属于会计估计变更。

　　四、固定资产后续支出

　　资本化(扣除被替换部分账面价值)，费用化。

　　五、固定资产的处置

　　持有待售固定资产

　　(1)同时满足“作出决议、已经签订不可撤销转让协议、转让将在一年内完成”的非流动资产应当划分为持有待售;

　　(2)持有待售的非流动资产可以包括单项资产和处置组。其中处置组可以是包含在企业合并分摊了商誉的资产组。

　　(3)持有待售的固定资产不计提折旧，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量。

　　试题类型：客观题

　　【例题5-1】甲公司2008年8月30日完成厂房工程支出100万元，设备及安装支出300万元，支付工程项目管理费、可行性研究费、监理费等共计50万元，进行负荷试车领用本企业材料等成本20万元,取得试车收入10万元，该工程当日达到预定可使用状态，预计厂房使用20年，设备使用10年，按照平均年限法计提折旧，2008年该设备的折旧金额是( )万元。

　　A.11.5 B.14.5 C.34.5 D.27.5

　　【答案】A

　　【解析】设备入账价值=300+[300×(50+20-10)/(100+300)]=300+45=345万元

　　2008年该设备的折旧金额=345/10×4/12=11.5万元

　　【例题5-2】(2008年试题)甲公司自行建造某项生产用大型设备，该设备由A、B、C、D四个部件组成。建造过程中发生外购设备和材料成本7320万元，人工成本1200万元，资本化的借款费用1920万元，安装费用1140万元，为达到正常运转发生测试费600万元，外聘专业人员服务费360万元，员工培训费120元。20×5年1月，该设备达到预定可使用状态并投入使用。

　　该设备整体预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。A、B、C、D各部件在达到预定可使用状态时的公允价值分别为3360万元、2880万元、4800万元、2160万元，各部件的预计使用年限分别为10年、15年、20年和12年。按照税法规定该设备采用年限平均法按10年计提折旧，预计净残值为零，其初始计税基础与会计计量相同。

　　要求：根据上述材料，不考虑其他因素，回答下列各题。

　　(1)甲公司建造该设备的成本是( )。

　　A.12180万元 B.12540万元

　　C.12660万元 D.13380万元

　　【答案】B

　　【解析】该设备成本=7320+1200+1920+1140+600+360=12540万元。

　　(2)甲公司该设备20×5年度应计提的折旧额是( )。

　　A.744.33万元 B.825.55万元

　　C.900.60万元 D.1149.50万元

　　【答案】B

　　【解析】企业取得没有标的的多项固定资产应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配,分别确定各项固定资产的成本。

　　设备公允价值合计 =3360+2880+ 4800+2160=13200万元

　　20×5年折旧=(3360/10+2880/15+4800/20+2160/12)×12540/13200×11/12=825.55万元