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2019年注会考试综合阶段精选练习及答案(四)

来源 :中华考试网 2019-02-19

  一、案例分析题

  1、A公司主要从事电子产品的生产和销售,于20×0年首次公开发行A股股票并上市。A公司适用的企业所得税税率为25%。

  A公司20×4年度财务报表由汇泰会计师事务所审计。明星会计师事务所于20×5上半年接受委托审计A公司20×5年度财务报表,并委派注册会计师甲担任审计项目合伙人。

  此外,明星会计师事务所还首次接受A公司下属若干子公司委托,审计其各自的20×5年度财务报表,并分别出具审计报告。

  资料一

  审计项目组成员针对A公司20×5年度集团财务报表审计和下属若干子公司20×5年度个别财务报表审计分别编制了总体审计策略,部分内容摘录如下:

  1.A公司20×5年度集团财务报表审计

  ……(略)

  A公司近几年盈利水平稳定,按A公司20×5年度合并财务报表经常性业务税前利润的5%,确定A公司20×5年度集团财务报表整体的重要性。

  各重要组成部分的重要性与集团财务报表整体的重要性相同。

  ……(略)

  2.子公司20×5年度个别财务报表审计

  ……(略)

  子公司个别财务报表整体的重要性:

子公司

基本情况

确定财务报表整体重要性的基准

K1

制造业公司,近几年经营状况良好,盈利水平稳定

经常性业务税前利润

K2

贸易公司,营业收入规模较大,但毛利较低,近几年一直处于微利状态

经常性业务税前利润

K3

20×5年新设立房地产公司,目前正处于商品房开发阶段,预计两年后开始对外销售

经常性业务税前利润

……(略)

……(略)

……(略)

  ……(略)

  资料二

  A公司以前年度与其他非关联公司分别出资5400万元和3600万元设立了S公司,A公司持有S公司60%股权,能够对S公司实施控制。20×5年11月1日,S公司引入新股东C公司(非关联方),C公司向S公司注资14000万元,A公司对S公司持股比例下降为32%,自该日起不再对S公司实施控制,但仍具有重大影响。C公司注资前,A公司对S公司长期股权投资账面价值为5400万元;注资后,A公司对S公司剩余32%股权公允价值为9600万元。

  设立日至本次注资前,S公司共实现净利润5000万元(其中,设立日至20×4年末共实现净利润4000万元),一直未进行利润分配,除所实现的净利润外,未发生其他净资产变动。

  针对上述因C公司注资导致对S公司持股比例下降,A公司进行了如下会计处理:

  (1)A公司个别财务报表:

  于丧失控制权日,按新持股比例32%确认A公司享有S公司净资产份额8960万元[(9000万元+5000万元+14000万元)×32%],与长期股权投资原账面价值5400万元之间的差额3560万元(8960万元-5400万元)计入当期损益。对于剩余32%股权,再按照丧失控制权日该剩余股权公允价值9600万元进行重新计量,差额640万元(9600万元-8960万元)计入其他综合收益。

  (2)A公司合并财务报表:

  于丧失控制权日,终止确认S公司相关资产、负债账面价值,并终止确认少数股东权益账面价值。对于剩余32%股权,按照丧失控制权之日A公司享有S公司净资产份额8960万元[(9000万元+5000万元+14000万元)×32%]进行重新计量,作为长期股权投资核算。将剩余股权账面价值8960万元减去按原持股比例60%计算应享有S公司自设立日开始持续计算净资产账面价值的份额8400万元[(9000万元+5000万元)×60%]之间的差额560万元计入丧失控制权当期的投资收益。

  资料三

  A公司于20×5年中开始实施一项限制性股票激励计划。根据该计划,A公司以约定价格每股10元向100名公司管理部门员工每人发行1万股A公司股票(每股面值1元),并规定锁定期为12个月。在锁定期内,这些限制性股票不得上市流通和转让。如果员工在12个月后仍在A公司任职,则其持有的限制性股票可以解锁;如果员工在12个月内离开A公司,则A公司需要按照事先约定的价格每股10元向员工回购所持限制性股票,并予以注销。

  于授予日〔20×5年7月1日〕,A公司收到该100名员工缴纳股票认购款1000万元,同日,A公司向员工发行的100万股限制性股票也按照有关规定履行了注册登记等增资手续。A公司于该日借记“银行存款”1000万元,贷记“股本”100万元,按其差额,贷记“资本公积”900万元。

  A公司股票于授予日公允价值为每股15元。

  20×5年12月31日,有10名员工离开A公司,A公司履行了回购义务,按照支付总价款100万元,借记“库存股”100万元,贷记“银行存款”100万元;同时,注销回购股份,借记“股本”10万元,借记“资本公积”90万元,贷记“库存股”100万元。

  A公司估计剩余90名员工均会任职至限制性股票解锁日,因此,于20×5年12月31日,按照授予日A公司股票公允价值和预计将会解锁股票数量,确认应计入20×5年度费用金额为675万元,借记“管理费用”675万元,贷记“资本公积”675万元。

  资料四

  审计项目组在审计过程中注意到以下情况:

  1.20×5年度A公司某非控股股东的子公司豁免了A公司的一项债务,A公司将接受的上述债务豁免计人营业外收入。

  2.A公司20×5年12月31日其他应收款账面余额中包含A公司所购买的若干“理财产品”,明细摘录如下:

项目

发行机构

金额

到期日

是否保本

收益率

理财产品A

证券公司

100万元

20×6年3月

固定,年化收益率3.5%

理财产品B

商业银行

200万元

20×6年5月

非固定,预期最高年化收益率4%

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

  3.20×5年1月,考虑到W产品生产线生产能力已难以满足发展需要,A公司决定将该生产线转入改扩建(包括更换部分主要设备部件)。20×5年12月31日,上述生产线改扩建项目完工。A公司20×5年度相关固定资产和在建工程财务信息摘录如下:

(单位:万元)

年初余额

本年计提折旧

本年转出至在建工程

本年在建工程转入

年末余额

固定资产---W产品生产线:

 

 

 

 

 

---原值

3000

 

(3000)

2500

2500

---累计折旧

(980)

(20)

1000

-

-

(单位:万元)

年初余额

本年固定资产转入

本年增加——改扩建支出

本年转出至固定资产

年末余额

在建工程---W产品生产线

-

2000

500

(2500)

-

  资料五

  注册会计师甲在复核审计项目组成员编制的审计工作底稿时,注意到以下事项:

  1.审计项目组在对A公司20×5年度营业收入“完整性”认定实施实质性程序时,抽取了20×5年一定数量的营业收入记账凭证,检査入账日期、品名、数量、单价、金额等是否与销售发票、发运凭证、销售合同等一致,未发现差异。审计项目组据此得出“A公司20×5年度营业收入完整性认定不存在重大错报”的结论。

  2.审计项目组对A公司20×5年度集团财务报表某重要组成部分20×5年12月31日的应收账款账龄实施了测试,并对应收账款余额实施了函证程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下:

  应收账款账龄分析表(单位:万元)

 

20×5年12月31日

20×4年12月31日

1年以内

1000

900

1~2年

600

1000

2~3年

1500

800

3年以上

1000

200

合计

4100

2900

  审计说明:审计项目组抽查了20×4年12月31日和20×5年12月31日应收账款账面余额对应交易的原始凭证,如销售发票和发运凭证等,以测试账龄划分的准确性,未发现差异。

  结论:上述应收账款账龄分析表账龄划分不存在错误。

  应收账款函证控制表(单位:万元)

客户

函证编号

账面余额

回函确认金额

差异

说明

客户A

……(略)

50

50

-

1

客户B

……(略)

40

不适用

不适用

2

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

  审计说明:

  1.未收到回函,但审计项目组已直接致电客户A的联系人,对方口头确认不存在差异。无需实施进一步审计程序。

  2.因客户B地址有误,询证函被退回。项目组检查了20×5年12月31日对客户B应收账款余额相关销售交易的销售发票,未发现差异。无需实施进一步审计程序。

  ……(略)

  3.A公司20×5年12月31日存货余额中有1000件库龄一年以上的某产成品。审计项目组就上述产成品是否存在减值与A公司财务人员进行了讨论。财务人员表示,上述产成品中有50件已于20×6年1月销售给A公司的母公司,且售价超过其单位成本,因此,上述产成品在20×5年12月31日不存在减值情况。审计项目组检查了上述期后销售的合同、发票、发运及收款记录,未发现差异,并注意到上述期后销售售价高于其单位成本。审计项目组据此得出“20×5年12月31日,A公司上述产成品无需计提存货跌价准备”的结论。

  4.20×5年12月31日,审计项目组对A公司20×5年度集团财务报表某重要组成部分(子公司——H公司)的存货进行了监盘,并按计划抽取若干存货样本实施了抽盘程序,相关审计工作底稿部分内容摘录如下:

序号

项目

账面结存数

盘点数

差异(1)

实际抽盘数

差异(2)

注释

 

 

a

b

c=b-a

d

e=d-b

 

1

存货A

100件

120件

20件

120件

-

1

2

存货B

80件

80件

-

60件

-20件

2

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

……(略)

 

  审计说明:

  1.差异(1)对应的20件外购存货入已于20×5年12月31日验收入库,但H公司于20×6年1月才收到供应商开具的发票。H公司已于20×6年1月将上述20件存货A计入当月存货账簿记录。审计项目组核对了上述20件存货A的采购发票和20×6年1月的入账记录,未发现差异。对差异(1)无需作进一步审计处理。

  2.差异(2)是由于H公司在盘点时将20×5年末实际已毁损的20件存货B计入盘点数所致,已经要求H公司按照实际抽盘结果加以更正,将20件已毁损的存货B转入20×5年度损益。

  3.除上述差异(2)外,其余按计划抽盘的样本均未发现差异。无需作进一步审计处理。

  结论:除存货B存在上述差异(2)外,于20×5年12月31日,H公司其他存货账面结存数量不存在错报。

  资料六

  审计项目组在审计过程中注意到以下情况:

  1.A公司20×5年12月31日某资产组原值减去累计折旧和减值准备后的账面价值为1000万元,由于存在减值迹象,A公司对其进行了减值测试。经测试,该资产组于20×5年12月31日公允价值减去处置费用后的净额为800万元,预计未来现金流量现值为700万元。考虑到近期无处置该资产组的意图,A公司将预计未来现金流量现值作为可收回金额,于20×5年12月31日对该资产组计提了300万元资产减值准备。A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时,将上述300万元资产减值损失作了全额税前扣除。

  2.A公司于20×5年12月31日以分期收款方式向某非关联公司销售了一批产品,合同约定销售价格为120万元(不含增值税),约定收款期为三年,20×6年至20×8年每年年末各收取40万元。A公司于20×5年12月31日向该非关联公司交付了该批产品,并于当日确认120万元营业收入,结转相应营业成本。A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时,将销售该批产品的利润纳入了20×5年度应纳税所得额。

  3.A公司于20×5年1月1日在一级市场上按面值购入每年付息、到期还本的2年期国债10万元,将其作为持有至到期投资核算。A公司于20×5年末收到该国债利息4000元,将其计入当期损益。20×5年12月31日,该国债公允价值上升了1万元,A公司因此调增其账面价值,同时确认公允价值变动收益1万元。A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时,将该国债上述利息收入和公允价值变动收益共计14000元纳入了20×5年度应纳税所得额。

  4.A公司于20×5年12月31日直接向某民办小学捐赠现金20万元,其中10万元用于补助该小学20×5年度教育经费,其余10万元用于补助该小学20×6年度校舍建设。A公司于20×5年12月31日将其中10万元计入营业外支出(该金额远低于A公司20×5年度利润总额的12%),其余10万元确认为预付账款。A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时,将上述计入营业外支出的10万元捐赠支出做了全额税前扣除。

  5.A公司20×5年度委托一家境内非关联公司进行一项研发活动,共计发生研究费用100万元,由于该研发活动尚处于研究阶段,A公司将其全部计入当期损益。A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时,将上述100万元研究费用做了全额税前扣除,并按照100万元的50%做了加计扣除。

  6.A公司于20×5年度将一批自产产品发放给管理人员作为员工福利,A公司按该批产品账面价值10万元计入管理费用。A公司在申报20×5年度企业所得税应纳税所得额时,将上述10万元管理费用做了全额税前扣除。

  资料七

  A公司财务总监就以下事项征询注册会计师甲的意见:

  1.A公司于20×5年与三家非关联公司共同出资成立B公司(有限责任公司),A公司持有40%股权,另外三家非关联公司各持有20%股权。

  B公司章程规定:B公司的相关活动主要由其权力机构(股东会和董事会)决策;股东会会议由股东按持股比例行使表决权,相关股东会决议需经代表50%以上表决权的股东同意方可通过;董事会共5名成员,其中A公司拥有2个席位,另外三家非关联公司各拥有1个席位,相关董事会决议需经半数以上董事同意方可通过。

  20×5年度,A公司将对B公司的投资作为对联营企业的长期股权投资核算。

  20×6年初,出于经营战略考虑,A公司拟与B公司的另一现有股东签订一份一致行动协议。根据该协议,自协议生效之日起,A公司与该股东在B公司股东会和董事会上必须一致行动,即在B公司股东会和董事会进行表决时,双方均应做出同样的投票决定,否则,双方需协商一致后再进行表决。财务总监希望注册会计师甲就上述一致行动协议生效后A公司是否能够控制B公司提出分析意见。

  2.A公司于若干年前出资1000万元,与非关联公司一一D公司共同出资设立E公司,A公司持有20%股权,D公司持有80%股权。出于战略调整需要,A公司拟在20×6年将所持E公司20%股权全部出售给D公司。E公司自设立以来经营状况良好,一直盈利,于20×5年末有较多留存收益(包括未分配利润和盈余公积)。经测算,A公司所持E公司20%股权于20×5年12月31日公允价值为2000万元。A公司财务人员向财务总监提出了以下两个处置方案:

  方案一:直接将所持E公司股权按照公允价值2000万元转让给D公司。

  方案二:A公司以从E公司撤回投资的方式收回2000万元,然后由D公司再向E公司另行投资2000万元。

  财务总监希望注册会计师甲就上述两个方案对A公司企业所得税应纳税所得额的影响存在哪些区别提出分析意见。

  <1> 、针对资料一,假定不考虑其他条件,指出审计项目组编制的总体审计策略是否存在不当之处。如果存在不当之处,简要说明理由,并提出恰当的处理意见。

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