答案部分

　　一、案例分析题

　　1、

　　【正确答案】 存在不当之处。(1分)

　　E公司主要从事日用化学品的生产和销售，E公司相关活动按企业章程规定主要由其权力机构(股东会和董事会)会议上的表决权主导。而A公司在上述权力机构中所拥有的表决权或者席位(均不足三分之二)均不足以单方面主导E公司的相关活动。(3分)因此A公司不控制E公司，不应将其纳入合并范围。(1分)

　　【English Answer】

　　It is inappropriate.(2分)

　　Company E mainly engages in production and sale of daily-use chemicals. Related activities of Company E follow by-law managed by votes of authorities (shareholder meeting and board of directors). Votes or seats owned by Company A (neither of them exceeds 2/3) could not dominate related activities of Company E unilaterally. (6分)Therefore, Company A does not control Company E and should not include it in the consolidation scope.(2分)

　　【正确答案】 会计处理存在不当之处。(0.5分)该交易属于权益结算的股份支付，因此有关成本费用应当基于授予日(而非资产负债表日)权益工具的公允价值进行计算。(1分)

　　企业所得税的处理存在不当之处。(1分)对于股权激励实行后，需待一定服务年限后方可行权的，等待期内会计上计算确认的相关成本费用不应在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。(1分)

　　个人所得税的处理存在不当之处。(0.5分)员工接受企业授予股份支付但尚未行权时，不作为个人所得税应纳税所得征税。(1分)

　　【正确答案】 D公司对境外关联方销售交易可以选用的合理转让定价方法主要有：

　　(1)可比非受控价格法：按照没有关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格进行定价的方法。(1分)

　　(2)再销售价格法：按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减除相同或者类似业务的销售毛利进行定价的方法。(1分)

　　(3)成本加成法：按照成本加合理的占用和利润进行定价的方法。(1分)

　　(4)交易净利润法：按照没有关联方关系的交易各方进行相同或者类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。(1分)

　　(5)利润分割法：将企业与其关联方的合并利润或亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。(1分)

　　【正确答案】 存在不当之处。(1分)虽然税务局的书面裁定是在20×5年初作出，但该裁定所对应的税务事项在20×4年已存在，并且税务机关已在20×4年提出相关质疑，因此D公司将上述补缴的企业所得税全额计入20×5年度所得税费用存在不当之处。(3分)应将所补缴的20×4年度企业所得税计入20×4年度当期所得税费用。(1分)

　　【正确答案】 (1)质疑：项目组成员应当尽可能避免让被审计单位事先了解将要抽盘的存货项目，而不应该在盘点日前一天将拟在存货监盘过程中抽盘的存货项目清单提供给A公司财务人员。(0.5分)

　　改进建议：建议项目组选择适当的时间对重要存货项目重新实施抽盘，并实施适当的审计程序，检查重新抽盘日与资产负债表日之间的存货变动是否已经得到恰当的记录，并倒推至资产负债表日的存货结存情况，以确定资产负债表日的存货结存是否不存在重大错报。(0.5分)

　　(2)质疑：在盘点过程中无法停止生产的存货，也应纳入盘点范围，可以在仓库内划分出独立的过渡区域，将预计在盘点期间领用的存货移至过渡区域，对盘点期间办理入库的存货(比如产成品等)临时存放在过渡区域，以确保相关存货只被盘点一次。(0.5分)

　　改进建议：建议对未纳入盘点范围的原材料选择适当的时间对其中的重要项目重新实施抽盘，并实施适当的审计程序，检查重新抽盘日与资产负债表日之间的存货变动是否已经得到恰当的记录，并倒推至资产负债表日的存货结存情况，以确定资产负债表日的存货结存是否不存在重大错报。(0.5分)

　　(3)质疑：对于袋装存货，不应仅根据每个包装袋上标示的重量计算原材料的总重量。(0.25分)

　　改进建议：应抽取一定数量的包装袋，重新称重以确认实际重量是否与包装袋上标示的重量存在超出合理范围的差异。(0.25分)

　　(4)质疑：审计项目组对存放在A公司仓库但未纳入盘点范围的W产品未做进一步的核实，存在不当之处。(0.5分)

　　改进建议：应检查未纳入盘点范围的W产品的销售合同和客户关于延迟提货的文件资料等，以确定这些W产品是否确已于20×4年销售给客户而不属于A公司存货。(0.5分)

　　(5)质疑：注册会计师应对函证的全过程保持控制，询证函应由注册会计师亲自发出，回函直接寄回会计师事务所，不应由被审计单位转交或收回。(0.25分)

　　改进建议：建议项目组重新对应收该关联方款项余额实施函证程序或追加实施必要的替代测试程序。(0.25分)

　　(6)质疑：对于重大的应收账款余额，应当实施函证程序，而不应以被审计单位提供的对账单据代替。(0.25分)

　　改进建议：建议项目组重新对该客户重大应收账款余额实施函证程序。(0.25分)

　　(7)质疑：仅核对20×5年初的退货记录就认定对该客户的应收账款余额不存在错报存在不当之处。(0.25分)

　　改进建议：项目组应建议A公司将该销售退回调整冲减20×4年度的营业收入及对该客户于20×4年12月31日的应收账款相应部分余额。(0.25分)

　　【正确答案】 (1)涉及递延所得税的核算。(0.5分)

　　应确认递延所得税负债，不影响A公司20×4年度净利润。(1分)

　　(2)不涉及递延所得税的核算。(0.5分)

　　(3)不涉及递延所得税的核算。(0.5分)

　　(4)涉及递延所得税的核算。(0.5分)

　　应确认递延所得税资产，影响A公司20×4年度净利润。(0.5分)

　　(5)不涉及递延所得税的核算。(0.5分)

　　(6)涉及递延所得税的核算。(0.5分)

　　应确认递延所得税资产，影响A公司20×4年度净利润。(0.5分)

　　【正确答案】 (1)会计处理存在不当之处。(0.25分)可供出售金融资产公允价值变动应计入其他综合收益。(0.25分)

　　税务处理存在不当之处。(0.25分)投资持有期间公允价值变动不计入当期应纳税所得额。(0.25分)

　　(2)会计处理存在不当之处。(0.25分)当年联营企业净资产变动中，属于其他综合收益的部分，A公司应根据享有的份额，计入其他综合收益。(0.25分)

　　税务处理存在不当之处。(0.25分)对联营企业按权益法核算确认的投资收益不计入当期应纳税所得额。(0.25分)

　　(3)会计处理不存在不当之处。(0.25分)

　　税务处理不存在不当之处。(0.25分)

　　(4)会计处理存在不当之处。(0.25分)当期发生的广告和业务宣传資应全部计入当期损益。(0.25分)

　　税务处理存在不当之处。(0.25分)在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，应扣除当期广告及业务宣传费中不超过当年营业收入15%的部分，超过部分，应结转以后纳税年度扣除。(0.25分)

　　(5)会计处理不存在不当之处。(0.15分)

　　税务处理存在不当之处。(0.1分)在申报20×4年度企业所得税应纳税所得额时，环保罚款100万元不得扣除。(0.25分)

　　(6)会计处理存在不当之处。(0.25分)持有待售的固定资产，应按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低进行计量，因此计入当期减值损失的金额应为550万元-(500万元-10万元)=60万元。(0.25分)

　　税务处理存在不当之处。(0.25分)资产处置损失应于资产实际处置时按照实际损失金额扣除，实际处置前所计提的减值损失不得扣除。(0.25分)

　　【正确答案】 审计项目组利用资产评估机构的工作应实施的相关审计程序有：

　　(1)评价资产评估机构的胜任能力、专业素质和客观性。(0.5分)

　　(2)了解资产评估机构的专长领域。(0.5分)

　　(3)与资产评估机构达成一致意见：其中包括其工作的性质、范围和目标;各自的角色与责任;沟通的性质、时间安排和范围及遵守保密规定的要求等。(1分)

　　(4)评价资产评估机构工作的恰当性，其中包括：

　　①询问资产评估师。(0.25分)

　　②复核资产评估工作底稿和资产评估机构出具的报告。(0.25分)

　　③实施用于证实的程序，例如：观察资产评估师的工作;检查已公布的数据;向第三方询证相关事项;执行详细的分析程序;重新计算等。(1分)

　　④必要时与具有相关专长的其他专家讨论。(0.25分)

　　⑤与管理层讨论资产评估机构出具的报告。(0.25分)

　　⑥评价资产评估师的工作结果或结论的相关性和合理性。(0.25分)

　　⑦评价资产评估师工作涉及使用重要的假设和方法的相关性和合理性。(0.25分)

　　⑧评价资产评估师工作涉及使用重要的原始数据的相关性、完整性和准确性。(0.5分)

　　【正确答案】 (1)个别财务报表层面：存在不当之处。(0.5分)

　　处理建议：剩余股权于丧失控制权日的公允价值与账面价值的差额100万元应当计入投资收益。(0.5分)

　　合并财务报表层面：存在不当之处。(0.5分)

　　处理建议：计算投资收益时还应扣除合并财务报表中与B公司相关的商誉500万元。处置投资收益=5500+600-(4500+400+500)=700(万元)(1分)

　　(2)个别财务报表层面：不存在不当之处(0.5分)

　　合并财务报表层面：存在不当之处。(0.5分)

　　处理建议：应将原所持C公司25%股权按购买日的公允价值1500万元重新计量，并将其与新取得C公司75%股权所支付对价5000万元之和6500万元作为合并成本，减去C公司于购买日可辨认净资产公允价值5800万元的差额700万元确认为商誉。(1分)

　　计算过程：商誉=(1500+5000)-5800=700(万元)(0.5分)

　　【正确答案】 (1)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与出库凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的出库凭证，与营业收入明细账核对。(1分)

　　(2)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与发运凭证核对。选取资产负债表日前后若干天的发运凭证，与营业收入明细账核对。(1分)

　　(3)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户收货记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户收货记录，与营业收入明细账核对。(1分)

　　(4)从营业收入明细账中选取资产负债表日前后若干天的销售记录，与客户实际使用产品的确认记录核对。选取资产负债表日前后若干天的客户实际使用产品的确认记录，与营业收入明细账核对。(2分)

　　【正确答案】 (1)应在A公司仓库向客户移交产品时确认收入。(1分)

　　(2)应在A公司仓库向外部运输公司移交产品时确认收入。(2分)

　　(3)应在客户指定地点向客户移交产品时确认收入。(1分)

　　(4)应在客户确认实际使用产品时确认收入。(1分)