注会综合阶段复习试题及答案（2）

　　资料(一)

　　金山啤酒股份有限公司(以下简称“金山公司”)系2002年5月15日在原国有企

　　业北方集团金山啤酒厂的基础上改制设立的，其股权结构如下：

股东名称	持有股份数量(万股)	持股比例
长江集团	8 000	80％
投资有限公司	1500	15％
南风投资有限公司	500	5％
合计	10 000	100％

　　2008年—2010年期间，金山公司运用兼并重组、破产收购、合资建厂等多种资本运作方式，在中国19个省、市、自治区拥有50多家啤酒生产基地，基本完成了全国性的战略布局。 公司2010年完成啤酒销量11.5万吨，实现销售收入人民币68367万元，同比增长19.38%;实现净利润人民币2300万元，同比增长123%。继续保持利润增长大于销售收入增长，销售收入增长大于销量增长的良好发展态势。

　　金山啤酒远销美国、日本、德国、法国、英国、意大利、加拿大、巴西、墨西哥等世界70多个国家和地区。

　　金山公司2009年财务报表经世航会计师事务所审计， 2010年6月25日发布更换事务所的董事会决议，决定由大明会计师事务所对其执行2010年财务报告审计。该事项已经2010年7月15日召开的临时股东大会审议通过。并于2010年 7月20日，与大明会计师事务所签订了业务约定书。

　　其他相关财务信息如下：

　　(1)由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。金山公司董事会计划实现2010年销售收入在2009年度销售收入的基础上增长15%。金山公司管理层实行年薪制，总体薪酬水平根据上述目标的完成情况上下浮动。金山公司所处行业2010年的平均销售增长率是10%。

　　(2)2010年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，金山公司也不得已而为之，而近年酿造啤酒用的大米，生产用水、酒花价格大涨，涨价因素大大提高了啤酒生产企业的生产成本，且金山公司期末存货比例较大。2010年6月因气温比往年升高，导致金山公司库存的大米和麦芽大幅霉烂变质。

　　(3)2010年12月31日，金山公司根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，对应收款项(包括应收账款和其他应收款)采用账龄分析法计提坏账准备，确定的坏账准备的计提比例为：账龄一年以内的(含一年，以下类推)，按其余额的10%计提;账龄1~2年的，按其余额的20%计提;账龄2～3年的，按其余额的30%计提;账龄3年以上的按其余额的60%计提。

　　金山公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。

　　(4)金山公司财务总监已为金山公司工作超过6年，于2010年9月劳动合同到期后被金山公司的竞争对手高薪聘请。由于工作压力大，金山公司会计部门人员流动频繁，除会计主管服务期超过4年外，其余人员的平均服务期少于2年。

　　(5)金山公司于2010年11月3日收到法院通知，被告知西土公司状告金山公司侵犯其专利权。西土公司认为，金山公司未经其同意，在试销的新产品中采用了西土公司的专利技术，要求金山公司停止该项新产品的生产和销售，并一次性支付专利使用费80万元。至12月31日，诉讼尚在进行中。甲公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。

　　资料(二)

　　金山公司2010年未经审计的合并资产负债表和合并利润表如下：

　　合并资产负债表

　　2010年12月31日

　　编制单位：金山公司 单位：万元

项目	2009年已审数	2010年未审数
流动资产
货币资金	5200	7600
交易性金融资产	218	312
应收票据	1961	2008
应收账款	3265	3750
预付款项	100	500
应收利息	0	5
存货	10886	12756
其他流动资产	400	1205
流动资产合计	22030	28136
非流动资产
可供出售金融资产	1500	1200
持有至到期投资	2000	2000
长期股权投资	7000	21000
固定资产	37353	30154
在建工程	560	0
无形资产	6310	6016
开发支出	0	140
商誉	1550	1550
其他非流动资产	962	1190
非流动资产合计	57235	63250
资产总计	79265	91386
流动负债：
短期借款	5000	6000
交易性金融负债	0	0
应付票据	3513	4286
应付账款	7927	8235
预收款项	3180	2860
应付职工薪酬	4600	5000
应交税费	1655	1829.5
其他应付款	2000	1500
一年内到期长期负债	1498	2500
流动负债合计	29373	32210.5
非流动负债：
长期借款	12000	14000
应付债券	4000	4000
长期应付款	500	4329.5
其他非流动负债	144	263
非流动负债合计	16644	22592.5
负债总计	46017	54803
股东权益：
股本	10000	10000
资本公积	5900	6035
盈余公积	4800	5170
未分配利润	12548	15378
股东权益合计	33248	36583
负债和股东权益总计	79265	91386

　　合并利润表

　　2010年度

　　编制单位：金山公司 单位：万元

项目	2009年审定数	2010年未审数
一、营业收入	57267	68367
减：营业成本	32019	39580
营业税金及附加	3144.5	3941.74
销售费用	8090.5	9255
管理费用	9489	9546
财务费用	1566	1381.26
资产减值损失	1300	1290
加：公允价值变动收益（损失以“-”号填列	20	42
投资收益（损失以“-”号填列	398	935
其中：对联营企业和合营企业的投资收益	300	620
二、营业利润	2076	4350
加：营业外收入	430	1210
减：营业外支出	680	1860
三、利润总额	1826	3700
减：所得税费用	796	1400
四、净利润	1030	2300
五、每股收益	-	-
（一）基本每股收益	-	-
（二）稀释每股收益	-	-
六、其他综合收益	150	135
七、综合收益总额	1180	2435

　　资料(三)

　　资产负债表相关项目明细表 单位：万元

项目	2009年已审数		2010年未审数
存货
账面余额	10886		12756
减：存货跌价准备	0		0
账面价值	10886		12756
应收账款
账面余额	4640	5800
1年以内	1230	1250
1—2年	1250	1000
2—3年	980	1350
3年以上	1180	2200
减：坏账准备	1375	2050
账面价值	3265	3750

　　资料(四)

　　大明会计师事务所委托合伙人杨明担任金山公司2010年财务报表审计项目合伙人。在审计过程中，审计项目组了解到金山公司的投资情况如下：

　　(1)债券投资：

　　2009年1月1日，以2000万元自证券市场购入当日发行的一项3年期分期付息到期还本的国债。该国债票面金额为2000万元，票面年利率和实际利率均为5%，到期日为2011年12月31日。金山公司将该国债作为持有至到期投资核算。

　　2010年12月30日，金山公司从证券市场购入蓝田公司发行的公司债券，支付价款255万元，含已到期尚未支付的利息5万元、相关费用5万元;该债券面值为250万元，票面年利率为4%，剩余期限为2年，每半年付息一次，即于1月1日和7月1日支付债券利息;金山公司管理层准备短期持有。该债券在2010年12月31日公允价值为270万元。

　　(2)短期股票投资：

　　①对A公司股票投资：

　　金山公司2009年10月10日从证券市场购入的A公司发行的股票40万股，共支付价款200万元，其中包括交易费用2万元，金山公司将购入的A公司股票作为交易性金融资产核算。。2009年12月31日，A公司股票的公允价值为5.45元/股。2010年5月10日收到A公司宣告发放的现金股利每股0.1元;2010年7月2日，金山公司出售该交易性金融资产，收到价款224万元。

　　②对B公司股票投资：

　　金山公司2010年11月5日从证券市场购入的B公司发行的股票50万股，共支付价款253万元，其中包括交易费用3万元，金山公司将购入的B公司股票作为交易性金融资产核算。2010年12月31日，B公司股票的公允价值为6.24元/股。

　　(3)股权投资：

　　①可供出售金融资产：

　　2009年：金山公司于2009年7月5日从证券市场上购入C公司发行在外的股票100万股，管理层只是将富裕资金投入资本市场，但并未做出具体打算，故会计人员将其划分为可供出售金融资产核算，取得时的入账价值为1300万元;2009年12月31日，C公司股票每股市价为15元。

　　2010年：金山公司2010年3月25日收到C公司宣告发放的现金股利每股0.4元;因金山公司2010年6月10急需流动资金，故将持有的C公司股票出售一半，售价为800万元，支付手续费等相关费用2万元;2010年12月31日，C公司股票每股市价为18.6元。

　　②长期股权投资：

金山公司
40%黄山啤酒公司	15%紫山销售公司	100%白山果味啤酒有限责任公司	50%红山葡萄酒公司	10%房山房地产公司

　　其中：

　　1)黄山啤酒公司：

　　金山公司在2008年采取横向一体化战略，经股东大会批准与黄山啤酒公司的股东大海公司签订股权购置合同。金山公司于2008年6月30日以5000万元取得黄山啤酒公司40%股权，对其具有重大影响，并自投资日起派人参与黄山啤酒公司的财务和生产经营决策。2008年6月30日相关手续办理完毕。

　　2008年6月30日，黄山啤酒公司可辨认净资产公允价值为12000万元，除一批库存商品(黄山啤酒)的公允价值大于账面价值产生500万元的差异外，其他资产、负债的账面价值与公允价值相同。

　　黄山啤酒公司2008年7月至年12月实现净利润600万元，其中销售2008年6月30日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒至2008年12月31日对外出售20%，无其他权益变动;黄山啤酒公司2009年产生净利润1150万元，其中2008年6月30日公允价值与账面价值不同的黄山啤酒本年全部实现对外销售，无其他权益变动;黄山啤酒公司2010年实现净利润1100万元，其他综合收益150万元，无其他所有者权益变动;黄山啤酒公司因处于发展阶段，在2008年至2010年期间并未发放现金股利。金山公司主要是参与黄山啤酒公司的管理，两个公司在2008年至2010年期间并未发生内部交易。

　　2)紫山销售公司：

　　金山公司为了增加销售渠道，于2009年12月31日支付1500万元从紫山销售公司原股东手中取得紫山销售公司15%的股权，向紫山公司派出一名董事，并能对其施加重大影响。相关手续于2009年12月31日办理完毕。

　　2009年12月31日，紫山销售公司可辨认净资产公允价值为9000万元，账面价值为8000万元，为紫山销售公司储存的库存商品产生。

　　紫山销售公司于2010年实现净利润2000万元，投资时点的库存商品至本年年末已对外出售80%，无其他所有者权益变动。

　　2010年，金山公司曾销售8000万元啤酒给紫山公司，因金山公司的啤酒物美价廉，紫山销售公司将从金山啤酒公司购入的啤酒全部对外出售。

　　3)白山啤酒有限责任公司

　　金山啤酒公司，经过市场调研，发现白山城市的销售市场尚有开发空间，于2009年考虑在白山城市进行投资，因考虑市场会发生变化若自行设立分公司会丧失投资回报，故金山啤酒公司计划于2009年12月31日购买白山啤酒公司100%股权，从而达到在白山城市投资的目的。

　　金山公司于2009年12月2日与白山啤酒公司的控股股东M公司签订股权转让协议，以白山公司2009年12月31日经评估确认的净资产为基础，金山公司用银行存款5000万元和一批公允价值为5000万元的存货作为对价支付给M公司，取得M公司所持有白山公司100%的股权。

　　经评估确定，白山公司可辨认净资产于2009年12月31日的公允价值为9800万元，账面价值为8000万元。除下列项目外，其他各项可辨认资产、负债的账面价值与公允价值相等。

项 目	账面价值	公允价值
应收账款	3400	3300
存货	3000	3500
固定资产	10000	11400

　　白山啤酒公司出现公允价值与账面价值差异的这项固定资产原取得成本为6000万元，预计使用年限为20年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，至合并日(或购买日)已使用10年,未来仍可使用10年，折旧方法及预计净残值不变。上述存货于2010年对外出售40%，上述应收账款于2010年收回，收回金额为3400万元。

　　2009年12月31日白山啤酒公司所有者权益结构为：

实收资本	2000
资本公积	1000
盈余公积	500
未分配利润	4500
所有者权益合计	8000

　　金山公司与白山啤酒公司、M公司在合并前均无关联方关系;白山啤酒公司无对外投资。

　　白山啤酒公司2010年实现净利润900万元。

　　4)红山葡萄酒公司：

　　金山公司为了开展产品多元化，与一家P葡萄酒公司共同出资设立红山葡萄酒公司，双方约定，红山葡萄酒公司的生产经营、财务政策必须由投资双方共同决定。金山公司持有红山葡萄酒公司50%的股权，红山葡萄酒公司为金山公司的合营企业。

　　金山公司于2010年12月31日，以银行存款960万元和固定资产(生产线)投资设立红山葡萄酒公司，该生产线原价为6000万元，累计折旧为2000万元，未计提减值准备，当日公允价值为6000万元。另支付相关税费20万元，相关手续于2010年12月31日办理完毕。

　　5)房山房地产公司：

　　因现在房地产市场投资效益较高，金山公司为了加强多元化投资，准备投资房山区的房山房地产公司。金山公司于2010年7月30日以6120万元，取得房山公司10%的股权，不能对其施加重大影响。相关手续于当日办理完毕，金山公司另支付相关税费200万元。

　　房山房地产公司为房山区的大型地产公司。

　　假定，金山公司除上述投资外，无其他投资。

　　资料(五)

　　在审计过程中，审计项目组注意到的下列事项：

　　1.金山公司进行减值测试和计算存在如下问题：

　　(1)2006年1月以银行存款600万元购入一项专利权，预计使用年限为6年，2009年年末金山公司预计该项无形资产的可收回金额为160万元。金山公司2009年计提减值准备后该无形资产原预计使用年限不变。2010年12月31日金山公司预计该无形资产因市场变化将不能给企业带来经济利益。

　　金山公司于2010年会计处理如下：

　　专利权在2009年减值后账面价值为160万元，2010年将账面价值160万元全部转入资产减值损失。

　　(2)金山公司2010年12月31日固定资产中包含了一条“蓝山”啤酒生产线，系2007年吸收合并蓝山公司形成，其中包含分摊的吸收合并商誉250万元。该生产线所在地因为市场竞争加剧，故“蓝山”啤酒生产线发生减值200万元，金山公司财务人员的2010年会计处理为：

　　借：资产减值损失 200

　　贷：固定资产减值准备 200

　　(3)2010年12月31日金山公司认为，白山啤酒公司因股东更换为金山公司后，经济效益上升，并在白山市占有大量市场份额所以白山啤酒公司的可收回金额11400万元高于白山啤酒公司可辨认净资产账面价值8900万元，故未对投资白山啤酒公司产生的商誉进行减值测试。

　　2.金山公司在2010年自行研发果味啤酒的生产技术，2010年2月至5月属于研究阶段发生职工薪酬30万元，计提专用设备折旧40万元;2010年6月进入开发阶段，符合资本化条件前发生职工薪酬60万元，计提专用设备折旧80万元，至年底尚未满足资本化条件，但金山公司将开发阶段的支出进行资本化计入研发支出列示在资产负债表的“开发支出”项目中。

　　3.金山公司财务人员，认为2010年12月30购进的蓝田公司发行的公司债券投资剩余期限为2年，剩余期间较长，故将其作为可供出售金融资产进行核算。

　　资料(六)

　　1. 金山公司2010年7月20日签约时，考虑到大明会计师事务所是首次接受金山公司财务报表审计业务，为了促使双方提高财务信息质量，双方约定按审计发现的错报金额和错报性质收取审计费用。

　　2. 2010年8月金山公司要求大明会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审计报告。为此双方另行签订了业务约定书。

　　3. 2010年10月1日，因个人事业发展规划， 大明会计师事务所的项目合伙人张婷跳槽到金山公司担任财务总监。

　　4.2010年11月20日，金山公司对北方啤酒公司提起诉讼，要求大明会计师事务所审计项目组成员作为专家证人提供诉讼支持服务。

　　5. 2010年12月杨明得知，审计项目组成员王洋的丈夫自2009年以来一直担任金山公司的销售总监。

　　资料(七)

　　2011年2月，金山公司财务总监给杨明发来电子邮件，部分内容摘录如下：

　　1.财务总监认为2009年购入的C公司由于可能因为资金需要会可能随时出售该

　　项投资，问是否能将该项投资应重分类为交易性金融资产。

　　2.金山公司于2010年10月2日，将应收华普公司的货款1080万元(无销售退回)出售给中国工商银行，出售取得的价款1042万元存入银行，金山公司和中国工商银行约定，在应收华普公司货款1080万元到期无法收回时，中国工商银行不能向金山公司追偿。金山公司处理如下：

　　10月2日，终止确认应收账款1080万元，出售价款1042万元与应收账款1080万元的差额38万元计入当期损益。

　　财务总监询问此项业务处理是否正确。

　　3.金山公司决定新增厂房，并决定利用闲置的一块土地，委托建筑公司建造厂房。由于近期房地产市场比较活跃，决定涉足房地产行业，在繁华地段购置土地建造住宅楼对外销售，分析此业务的相关税务处理，并提出最佳的处理方案。

　　4.为增加产能，决定利用金山公司其已经建造完成的厂房，成立一家新的子公司或者分公司，预计新公司的前2年亏损，但是从第3年起开始盈利，金山公司的每年盈利远大于新公司的前两年亏损。分别从子公司和分公司的税收影响角度分析企业应当如何决策。

　　5.金山公司决定对某企业进行股权收购，为了尽量的减少、延迟缴纳的企业所得税，分析必须达到什么条件，才能达到目的。

　　6.金山公司的广告费开支很大，但是下属有一家收入非常大的子公司广告费开支很小，为了及时的获得广告费的税前扣除，总监分析以后的部分广告费发票的抬头开给这家子公司，这样广告费就可以及时扣除了，增加整个母子公司的税后利润，请分析总监的想法是否合法。

　　7.金山公司2009年有一部分存货被盗，但是公司在2009年没有向税务机关提出税前扣除的审批申请。分析为使此损失尽快的获得税前扣除，企业应当及时准备何种资料，如何处理。

　　资料(八)

　　其它相关资料

　　1.金山公司系增值税一般纳税人，适用的所得税税率为25%，增值税税率为17%;按净利润的10%计提法定盈余公积;

　　2.消费税税率：

白酒	20%加0.5元/500克
黄酒	240元/吨
啤酒
甲类啤酒	250元/吨
乙类啤酒	220元/吨
其他酒（葡萄酒）	10%
酒精	5%

　　3.城市维护建设税税率7%。

　　4.其他无特别说明，按照企业会计准则、企业所得税法的规定执行。

　　5.金山公司2010年合并财务报表于2011年3月20日经董事会批准后对外报出。

　　要求：

　　1.针对资料(一)(1)至(5)项，结合资料(二)资料(三)假定不考虑其他条件，请逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，请简要说明理由。

　　2.针对资料(一)(1)至(5)项，结合资料(二)资料(三)假定不考虑其他条件，请指出该风险是属于财务报表层次还是认定层次。如果认为属于认定层次，请指出相关事项与何种交易或账户的何种认定相关，并相应逐项设计进一步的实质性审计程序。

　　3.简要说明审计项目组为了提高审计程序的不可预见性以获取金山公司2010年度财务报表充分适当的审计证据应采取的措施。

　　4.结合资料(四)回答下列问题：

　　(1)上述相关公司应纳入2010年12月31日金山公司合并财务报表范围的有哪些。

　　(2)计算2009年12月31日取得白山啤酒公司股权应确认的商誉;并计算2010年12月31日白山啤酒公司购买日持续计量下的净利润金额。

　　(3)结合对红山葡萄酒公司投资资料编制投资日金山公司在个别报表中的会计分录，并考虑在金山公司编制的合并财务报表中是否需要编制调整分录，若需要则编制相应调整分录。

　　5.结合资料(四)、资料(五)判断金山公司资料(五)中的会计处理是否正确;若不正确，请说明理由并说明正确的会计处理。

　　6.针对资料(六)，根据中国注册会计师职业道德守则的有关规定，逐项判断是否对审计项目组的独立性产生影响，并简要说明理由。

　　7.针对资料(七)，假定不考虑职业道德的有关规定，代杨明简要回复财务总监提出的问题。

　　答案：

　　1.

　　事项1：存在在重大错报风险。

　　理由：由于2009年销售业绩未达到董事会制定的目标，金山公司于2010年2月更换了公司负责销售的副总经理。并且销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致管理层虚构或提前确认销售收入的风险。

　　事项2：存在重大错报风险。

　　理由：2010年啤酒行业进行了大量的价格战，各啤酒企业为夺取市场发起了价格竞争，金山公司也不得已为之。同时，生产成本大大提高，且金山公司期末存货比例较大。这些表明存货成本可能高于可变现净值。此外2010年6月因百年不遇的洪水降临，导致金山公司库存的大米和麦芽大幅霉烂变质。表明存货存在减值的风险，但是资料二显示本年度存货计提的减值为零，说明被审计单位存在少计提存货跌价准备的风险。

　　事项3：存在重大错报风险。

　　理由：根据资料二可知2009年应收账款2-3年和3年以上的和为2160万元小于2010年3以上的应收账款年末数2200万元，同时2009年1年以内的应收账款1230万元，小于2010年应收账款1-2年的期末数1000万元。在金山公司2010年度的经营形势、管理及经营机构与2009年度比较未发生重大变化，未发生重大重组行为的情况下这种情况不可能发生，因此被审计单位存在坏账准备计提错误的风险。

　　事项4存在重大错报风险。

　　理由：金山公司会计部门人员流动频繁，很可能存在新员工因业务不熟导致业务处理发生错误的风险

　　事项5存在重大错报风险。

　　理由：至2010年12月31日，诉讼尚在进行中。金山公司根据案件的进展情况和律师的意见，认为很可能会发生赔偿支出。但是资料二显示预计负债的金额为0，可见被审计单位存在少计提预计负债的可能性。

　　2.

料一所列事项序号	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次(财务报表层次／认定层次)	涉及到的财务报表项目	认定	实质性审计程序
（1）	认定层	营业收入/应收账款	发生	以收入明细账为起点，追查到相应的记账凭证和发票、发货单、销售合同等支持性凭证，同时也可结合应收账款的函证，对当年销售额进行函证
			截止	通过测试资产负债表日后若干天的客户确认收货单据，将其与收入明细账进行核对；同时，从收入明细账选取在资产负债表日前若干天凭证，与客户确认收货单据核对，以确定销售是否存在提前确认收入的现象
			准确性	以收入明细账中的会计分录为起点，将所选择的交易合计数与应收账款明细账和销售发票存根进行比较核对。
（2）	认定层	存货	计价和分摊	评价存货跌价准备所依据的资料、假设及计提方法，考虑是否有确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值，检查其合理性 对原材料的进行计价测试，包括检查其计价方法前后期是否一致、入账基础和计价方法是否正确、收发计价方法是否正确和准确等
		资产减值损失	准确性	结合存货和应收账款的计价和分摊的审计程序进行审计
（3）	认定层	应收账款	计价和分摊	获取应收账款账龄分析表测试计算的准确性，检查原始凭证，如销售发票、运输记录等测试账龄核算的准确性。
（4）	报表层	——	——	——
（5）	认定层	预计负债	完整性	向律师询问并追查至明细账

　　3.

　　注册会计师可以通过增加审计程序提高审计程序的不可预见性，例如：

　　(1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序。

　　(2)调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期。

　　(3)采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同。

　　(4)选取不同的地点事实审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。

　　4.

　　(1)上述相关公司中，只有对白山啤酒公司的投资达到控制，故金山公司上述股权投资应纳入2010年12月31日编制合并财务报表范围的只有白山啤酒公司。

　　(2)合并企业支付给被合并企业或其股东的收购价款中，除合并企业股权以外的现金、有价证券和其他资产(即非股权支付额)，不高于所支付的股权票面价值(或支付的股本的账面价值)20%的，经税务机关审核确认，可以确认为免税合并。本题全部用银行存款和一批存货取得股权，不符合免税合并条件，应认定为应税合并。取得的资产账面价值与计税基础不产生暂时性差异。

　　则商誉金额=[5000+5000×(1+17%)]-9800=1050(万元)。

　　白山啤酒公司购买日持续计量下的净利润金额=900-(11400-10000)/10-(3500-3000)×40%+100=660(万元)。

　　(3)对红山葡萄酒公司的投资在个别报表中会计分录：

　　借：固定资产清理 4000

　　累计折旧 2000

　　贷：固定资产 6000

　　借：长期股权投资——红山葡萄酒公司 8000

　　贷：固定资产清理 4000

　　营业外收入 2000

　　应交税费——应交增值税(销项税额) 1020(6000×17%)

　　银行存款 980

　　需要在合并财务报表中编制调整分录，理由：合营方转移了与投出非货币性资产所有权有关的重大风险和报酬并且投出资产留给合营企业使用，应在该项交易中确认归属于合营企业其他合营方的利得和损失。

　　金山公司在编制合并报表中，对于上述投资所产生的利得，仅能够确认归属于P葡萄酒公司的利得部分，则需要在金山公司的合并财务报表中抵销归属金山公司利得部分，应编制如下抵销分录：

　　借：营业外收入 1000(2000×50%)

　　贷：长期股权投资——红山葡萄酒公司 1000

　　5.

　　(1)会计处理不正确。理由：无形资产在2010年度仍可以使用，需要在2010年进行摊销，并在无形资产因市场变化将不能给企业带来未来经济效益时，将无形资产转入到营业外支出。正确的会计处理为：专利权在2009年减值后账面价值为160万元，按照剩余期限2年进行摊销，2010年结转前账面价值=160-160/2=80(万元)转入营业外支出。

　　(2)会计处理不正确。理由：“蓝山”啤酒生产线存在分摊的吸收合并商誉250万元，故需要在该生产线发生减值时，将减值金额先冲减商誉账面价值，商誉价值冲减完毕后对资产进行减值。正确的会计处理为：

　　借：资产减值损失 200

　　贷：商誉减值准备 200

　　(3)会计处理不正确。理由：白山啤酒公司的净资产账面价值应为考虑商誉和购买日公允价值持续计量下净资产价值的金额，和白山啤酒公司的可收回金额比较得出商誉是否发生减值。正确的会计处理：包含商誉在内的白山啤酒净资产在合并报表中的账面价值=1050+(9800+660)=11510(万元)，可收回金额低于该账面价值，故商誉发生减值，减值金额=11510-11400=110(万元)。

　　(4)会计处理不正确。理由：虽然进入开发阶段，但开发阶段的支出尚未满足资本化条件，应在期末时计入管理费用。正确的会计处理：将研发支出计入管理费用，列示在利润表中。

　　(5)会计处理不正确。理由：因为管理层的持有目的是短期持有，应将其划分为交易性金融资产。正确的会计处理为作为交易性金融资产进行核算。

　　2010年12月30日

　　借：交易性金融资产——成本245

　　——公允价值变动25

　　投资收益 5

　　应收股利 5

　　贷：银行存款 255

　　2010年12月31日

　　借：交易性金融资产—公允价值变动 25

　　贷：公允价值变动损益 25

　　6.

　　(1)对独立性产生不利影响，双方的收费方法和收费基础以鉴证工作为条件，属于或有收费，将因自身利益产生非常严重的不利影响;

　　(2)对独立性不存在不利影响。会计师事务所可以同时提供内部控制审计与财务报表审计业务。

　　(3)对独立性产生不利影响，在审计业务期间，会计师事务所的项目合伙人张婷加入金山公司担任财务总监，财务总监属于高级管理人员，因此将会因密切关系或外在压力对独立性产生不利影响。

　　(4)对独立性产生不利影响，会计师事务所向审计客户提供诉讼支持服务，可能因自我评价或过度推介产生不利影响。

　　(5)对独立性产生不利影响，审计项目组成员与被审计单位销售总监存在家庭关系，可能因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响。

　　7.

　　(1)不可以。理由：该项投资于2009年已经分类为可供出售金融资产，不能重分类为交易性金融资产。

　　(2) 因转让时约定，在应收华普公司货款1080万元到期无法收回时，中国工商银行不能向金山公司追偿，所以该项应收账款可以进行终止确认，金山公司的会计处理正确。

　　(3)

　　1)相关的税务影响：

　　①委托建造并自用的厂房，除了签订建筑承包合同的时候涉及印花税外，不涉及其他税金;

　　②购置土地涉及印花税、契税;

　　③委托建造并销售的住宅楼，涉及土地增值税、营业税及城建税和教育费附加、印花税、企业所得税。

　　2)处理方案：

　　从税收筹划的角度来说，企业应当出资设立房地产开发企业，开发住宅楼并对外出售，因为房地产开发企业在计算土地增值税时有加计土地使用权和房地产开发成本之和20%扣除的规定，这样可以减少缴纳土地增值税。

　　(4)

　　1)相关的税务影响

　　①成立子公司：子公司前两年亏损，第二年——第六年可以弥补第一年的亏损;第三年——第七年可以弥补第二年的亏损。

　　②成立分公司，由于企业所得税实行法人纳税制，所以总公司和分公司应当合并纳税，这样分公司的亏损在第一年、第二年都可以得到税前的扣除，可以得到延迟纳税的好处。

　　2)处理方案：

　　从税收的影响考虑，企业应当成立分公司。

　　(5)

　　如果企业重组符合特殊性税务处理的条件，可以达到延迟纳税的好处。必须同时符合如下条件：

　　1)具有合理的商业目的，且不以减少、免除或者推迟缴纳税款为主要目的;

　　2)收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%;

　　3)企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动;

　　4)收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85%;

　　5)企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。

　　(6)

　　不合法。因为每一家法人企业只得列支与本企业生产经营有关的支出，总监的想法，使子公司列支了与子公司本身的业务无关的支出，此类支出在企业所得税前是不得扣除的。

　　(7)企业应当及时准备如下资料向税务机关提出税前扣除的审批申请：

　　(1)向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料;

　　(2)涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明;

　　(3)涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明。