答案与解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】D

　　【解析】一部新法实施后，对新法实施之前人们的行为不得适用新法，而只能沿用旧法，这体现了税法的适用原则中的法律不溯及既往原则。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】选项A：融资性售后回租属于“金融服务”。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税，逾期没收时不再重复计税;对于啤酒、黄酒来说，包装物押金逾期没收或满1年时要计入当期销售额征税。因此，该企业当月增值税销项税额=[60+3/(1+17%)]×17%+[3+1/(1+17%)]×17%=11.29(万元)。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】(1)调制乳属于农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，应采用核定扣除办法计算当期准予抵扣的进项税额;(2)当期准予抵扣的进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)=50000×80%×17%÷(1+17%)=5811.97(元);(3)核定扣除办法规定的扣除率为销售货物的适用税率，本题销售调制乳的适用税率为17%。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】选项C：按照动力划分，游艇分为无动力艇、帆艇和机动艇，只有符合条件的机动艇才是消费税的征税范围，无动力艇和帆艇均不属于消费税的征税范围。

　　6.

　　【答案】B

　　【解析】(1)该企业进口环节应缴纳消费税=10×(1+14%)÷(1-10%)×10%=1.27(万元);(2)自2015年5月1日起，进口葡萄酒连续生产应税葡萄酒的，准予从葡萄酒消费税应纳税额中扣除耗用应税葡萄酒已纳消费税税款，则该企业内销环节应纳消费税=50×10%-1.27=3.73(万元)。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】关税纳税义务人因不可抗力或者在国家税收政策调整的情形下，不能按期缴纳税款的，经依法提供税款担保后，可以延期缴纳税款，但最长不得超过6个月。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格(不含增值税)计算销售额征收资源税。该企业出口天然气应缴纳资源税=3.5×200×6%=42(万元)。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】对符合以下条件之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：(1)已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的;(2)取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的;(3)纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的(应在办理注销登记前进行土地增值税清算);(4)省税务机关规定的其他情况。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】对于与地上房屋相连的地下建筑，应将地下部分与地上房屋视为一个整体，按照地上房屋建筑的有关规定计算征收房产税;独立的地下建筑物按照规定单独计算缴纳房产税。2017年该企业上述房产应缴纳房产税=(800+100)×(1-30%)×1.2%+300×80%×(1-30%)×1.2%=9.58(万元)。

　　11.

　　【答案】B

　　【解析】对免税单位无偿使用纳税单位的土地，免征城镇土地使用税。纳税人新征用的耕地，自批准征用之日起满1年时开始缴纳城镇土地使用税。该企业2017年占用耕地，当年不需要缴纳城镇土地使用税。该企业2017年应缴纳城镇土地使用税=(20000-1000)×6=114000(元)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】契税在土地、房屋所在地的征收机关缴纳。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】甲企业以经营租赁的方式出租生产设备，按照“财产租赁合同”缴纳印花税;甲企业与丙企业签订的融资租赁合同，按照“借款合同”缴纳印花税。则甲企业上述业务总计需要缴纳印花税=20×10000×1‰+200×10×10000×0.05‰=1200(元)。

　　14.

　　【答案】B

　　【解析】拖船和非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算车船税。该船舶公司2017年应缴纳车船税=3000×4×5×50%+3000×0.67×2×5×50%=40050(元)。

　　15.

　　【答案】A

　　【解析】选项B：符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税;选项C：自2017年1月1日起，在全国范围内对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税;选项D：在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的境内所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业，适用的企业所得税税率是20%，但在实际征收时减按10%的税率计算。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】选项AB：不得计算折旧在税前扣除;选项C：不得计算摊销费用在税前扣除。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回;相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得;其余部分确认为投资资产转让所得。甲公司撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-(600+400)×40%=1200(万元)。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准50%的，减按50%征收，应纳环境保护税=3116÷0.95×3×50%=4920(元)。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】在中国境内未设立机构、场所的非居民企业，取得来源于境内的利息、租金和特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额;取得的财产转让所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。乙企业应代扣代缴甲企业的预提所得税=(20+100+50+1000-620)×10%=55(万元)。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】个人因与用人单位解除劳动关系而取得的一次性补偿收入在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分，免征个人所得税;超过3倍数额部分的一次性补偿收入，可视为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内(超过12年的按12年计算)平均计算。王某取得一次性补偿收入应纳个人所得税的计算：(1)免税的收入=25000×3=75000(元)，超过3倍数额的部分=150000-75000=75000(元);(2)确定税率：75000÷12-3500=2750(元)，适用税率为10%，速算扣除数为105;(3)王某该项收入应纳个人所得税=(2750×10%-105)×12=2040(元)。

　　21.

　　【答案】B

　　【解析】单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人所得税应税所得，应按照工资、薪金所得项目计算缴纳个人所得税。对职工取得的上述应税所得，比照全年一次性奖金的征税办法，计算征收个人所得税。孙某少支出的差价部分=1000000-760000=240000(元)。240000÷12=20000(元)，适用税率25%，速算扣除数为1005元。孙某买房行为应缴纳个人所得税=240000×25%-1005=58995(元)。

　　22.

　　【答案】D

　　【解析】企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其纳税年度与我国规定不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度，所以乙公司2016年纳税年度在我国2017年度中的7月份结束，则对应我国2017年纳税年度。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】纳税人被列入非正常户超过3个月的，税务机关可以宣布其税务登记证件失效，其应纳税款的追征仍按《征管法》及其《实施细则》的规定执行。

　　24.

　　【答案】B

　　【解析】纳税人、扣缴义务人等当事人对税务行政复议决定不服的，可以在接到复议决定书之日起15日内向人民法院起诉。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：尽管国际避税是一种不违法行为，但该行为给政府税收收入造成的有害后果与非法的偷税行为是一样的。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具征收增值税。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】H牌卷烟计税价格=130×(1-30%)=91(元/条)，属于甲类卷烟。

　　该企业当期应纳消费税=200×150+91×200箱×250条/箱×56%=2578000(元)。

　　4.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：委托加工应税消费品的纳税义务的发生时间为纳税人提货的当天。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】选项A：在中国境内收购烟叶的“单位”为烟叶税的纳税人。选项D：征收烟叶税的烟叶包括晾晒烟叶、烤烟叶。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：城建税有三档地区差别比例税率，分别为7%、5%、1%;选项D：对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的，除另有规定外，对随“两税”附征的城建税，一律不退(返)还。

　　7.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：跨境电子商务零售进口商品的单次交易限值为人民币2000元，个人年度交易限值为人民币20000元。选项D：跨境电子商务零售进口商品自海关放行之日起30日内退货的，可申请退税，并相应调整个人年度交易总额。

　　8.

　　【答案】ABC

　　【解析】根据资源税法的有关规定，我国资源税的纳税人是指在我国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，包括外商投资企业、私营企业和个体经营者;进口的矿产品不缴纳资源税。

　　9.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：回迁户支付给房地产企业的补价，应抵减拆迁补偿费。

　　10.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报缴纳车辆购置税。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】选项C：企业以现金等非转账方式支付给非个人代理人的中介机构的佣金，不得在税前扣除。

　　12.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A：烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所得额时扣除。选项BCD：化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造(不含酒类制造)企业发生的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售(营业)收入30%的部分，准予扣除;超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。

　　13.

　　【答案】BCD

　　【解析】选项A：外籍个人以“非现金形式或者实报实销形式”取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费，暂免征收个人所得税。

　　14.

　　【答案】AD

　　【解析】税务行政处罚听证的范围是对公民作出2000元以上，或者对法人或其他组织作出1万元以上罚款的案件。

　　三、计算问答题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)乙企业应代收代缴的消费税税额=(100×80%+5)÷(1-5%)×5%=4.47(万元)。

　　(2)业务(2)应缴纳的消费税税额=120×5%-4.47=1.53(万元)。

　　(3)纳税人用于换取生产资料或消费资料、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。

　　业务(3)应缴纳的消费税税额=35×5%=1.75(万元)。

　　(4)纳税人通过自设非独立核算的门市部销售自产应税消费品的，要按非独立核算门市部的销售额或销售数量计算消费税税额。

　　业务(4)应缴纳的消费税税额=58.5÷(1+17%)×5%=2.5(万元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)销售以及自用原煤应纳资源税=22400×2%+22400÷280×2500÷10000×2%=448.4(万元)

　　销售以及捐赠洗选煤应纳资源税=15840÷90×(90+10)×80%×2%=281.6(万元)

　　销售天然气应纳资源税=6660×6%=399.6(万元)

　　12月应纳资源税合计=448.4+281.6+399.6=1129.6(万元)

　　(2)购进原材料和低值易耗品可以抵扣增值税进项税额，购进运输服务、采煤机械设备也可以抵扣增值税进项税额。

　　当期可以抵扣的进项税额=1190+200×11%+4.25×10=1254.5(万元)

　　销售原煤、洗选煤、天然气、用于职工福利的原煤以及无偿对外捐赠的洗选煤都应计算增值税的销项税额;在计算增值税销项税额时，还要注意原煤、洗选煤适用税率为17%、天然气适用11%的低税率。

　　当期销项税额=(22400+22400÷280×2500÷10000)×17%+15840÷90×(90+10)×17%+6660×11%=7536(万元)

　　当期应纳增值税=7536-1254.5=6281.5(万元)。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)雇员取得除“全年一次性奖金”以外的其他各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等等，一律将全部奖金与当月工资、薪金收入合并，计算征收个人所得税。郭某当月按照“工资、薪金所得”项目应缴纳的个人所得税=(8000+2000+4000-3500)×25%-1005=1620(元)。

　　(2)支付报酬的单位应该为郭某负担的个人所得税=(2800-800)÷(1-20%)×20%=500(元)。

　　(3)纳税人未能提供完整、真实的限售股原值凭证，不能准确计算限售股原值的，主管税务机关一律按限售股转让收入的15%核定限售股原值及合理税费。郭某应缴纳个人所得税=150×(1-15%)×20%=25.5(万元)。

　　(4)郭某当月取得的租金应缴纳的个人所得税=(4200-800-800)×10%=260(元)。

　　(5)企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品与销售直接相关，不征个人所得税;企业对累积消费达到一定额度的顾客，给予额外抽奖机会，个人的获奖所得带有偶然性，按照偶然所得征收个人所得税。郭某应纳个人所得税=1000×20%=200(元)。

　　4.

　　【答案及解析】

　　(1)企业的境外分支机构亏损不得由该企业境内所得弥补，也不得由该企业来源于其他国家分支机构的所得弥补。A企业乙国分支机构的亏损可以用乙国其他项目或以后年度的所得按规定弥补。

　　由于A企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数，其C分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分，作为非实际亏损额，可无限期向后结转弥补。

　　(2)A企业当年在境内申报的应纳税所得额=300+120=420(万元)。

　　(3)可以。A企业在丙国设立子公司D，拥有其45%的股份，符合单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业的标准，该子公司D税后给A企业分红，A得到分红部分对应的D在丙国已纳企业所得税，可以在A企业汇总境内外所得纳税时，作为A企业间接负担税额予以限额抵免。

　　(4)不可以。A企业对E公司(A的孙公司)，间接拥有18%的股份(45%×40%=18%)，达不到间接持股标准。税法规定的标准是：单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。该孙公司E已纳企业所得税，不能作为A企业间接负担税额予以限额抵免。

　　四、综合题

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)该企业当月应转出的进项税额=0.87÷(1-13%)×13%=0.13(万元)

　　(2)

　　业务(1)：可以抵扣的进项税额=100×3%+3×11%=3.33(万元)

　　业务(2)：可以抵扣的进项税额=10×6%=0.6(万元)

　　业务(3)：接受的旅客运输服务，进项税额不得抵扣。

　　该企业当月准予抵扣的进项税额=3.33+0.6-0.13=3.8(万元)

　　(3)

　　业务(4)：采取预收款方式销售货物，纳税义务发生时间为发出货物的当天，本题发出货物的时间为下月，本月无需确认销项税额。

　　业务(5)：应确认的销项税额=110÷(1+6%)×6%+60÷(1+6%)×6%=9.62(万元)

　　业务(6)：应确认的销项税额=2×17%=0.34(万元)

　　业务(7)：应确认的销项税额=1×17%=0.17(万元)

　　该企业当月应确认的销项税额=9.62+0.34+0.17=10.13(万元)

　　(4)

　　业务(7)：应缴纳的增值税=6.5÷(1+3%)×3%=0.19(万元)

　　该企业当月应缴纳的增值税=10.13-3.8+0.19=6.52(万元)

　　(5)该企业当月应缴纳的城建税及教育费附加、地方教育附加合计=6.52×(7%+3%+2%)=0.78(万元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)支付给残疾职工的工资100%加计扣除，应调减的应纳税所得额=20×100%=20(万元)

　　(2)职工福利费应调增的应纳税所得额=160-1000×14%=20(万元)

　　职工教育经费应调增的应纳税所得额=90-1000×8%=10(万元)

　　实际拨缴的工会经费小于允许扣除的限额1000×2%=20(万元)，不用调整。

　　职工三项经费共应调增的应纳税所得额=20+10+0=30(万元)

　　(3)向关联企业借款应调增的应纳税所得额=150-800×2×6%÷12×9=78(万元)

　　(4)广告费的扣除限额=8000×15%=1200(万元)，当年实际发生的100万元可以全额扣除，以前年度累计结转的15万元也可以全额在本年的税前扣除，应调减应纳税所得额15万元。

　　(5)研发费加计扣除，应调减应纳税所得额=(100-20)×50%+20×80%×50%=48(万元)

　　(6)限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得，未能提供完整、真实的限售股原值凭证的，该限售股原值和合理税费可以按照收入的15%扣除，应调减应纳税所得额=140×15%=21(万元)

　　(7)违反政府规定被相关职能部门处罚的罚款支出20万元不能在税前扣除，应纳税调增。2017年的应纳税所得额

　　=8000-2500-480-500-600-200+360-80+180-20+30+78-15-48-21+20=4204(万元)

　　(8)企业2017年企业所得税汇算清缴时应实际补缴的企业所得税=4204×15%-560=70.6(万元)。