四、综合题

　　1.位于市区的某汽车制造厂为增值税一般纳税人，主要生产A型小轿车，2018年10月发生以下业务：

　　(1)进口小轿车发动机一批，国外买价折合人民币480万元，运抵我国入关地前支付的运费折合人民币10万元、保险费折合人民币8万元;入关后运抵企业所在地，国内运输企业承担国内段的运输，支付不含税运费5万元，并取得运输企业开具的增值税专用发票。

　　(2)购进汽车轮胎一批，取得增值税专用发票上注明销售额200万元，增值税32万元，本月生产领用80%用于生产小轿车;取得运输企业开具的增值税专用发票，注明运费金额4万元;支付独立自来水厂水费，取得增值税专用发票上注明销售额40万元，税额1.2万元。

　　(3)委托境外某广告公司设计广告，合同约定广告设计费80万美元，扣缴相应税款并取得税收缴款凭证，剩余款项已支付给该广告公司。

　　(4)国内销售自产A型小轿车两批，第一批采用委托银行收款方式销售40辆，货已发出并办妥托收手续，款项未收到，每辆不含税价18万元;第二批受市场价格下调影响，每辆不含税价16万元，通过汽贸中心的销售机构售出25辆，款项已收妥。支付不含税销货运费21万元，取得运输企业开具的增值税专用发票。

　　(5)以自产A型小轿车2辆进行投资。

　　(6)提供汽车修理服务，开具普通发票上注明含税销售额8万元。

　　(7)转让一处2012年1月购入的房产，签订售房合同，合同约定的价税合计金额为200万元，无法取得评估价格，但是能提供购房发票，发票记载不动产购买价格为80万元，购房时缴纳的契税为2.4万元，能够提供契税完税凭证。(该不动产选择简易计税方法计征增值税)

　　(其他相关资料：进口发动机的关税税率为20%，该企业有上期未抵扣完的进项税额3万元，本企业汽车消费税税率为5%，1美元=6.8元人民币，涉及的本月需要比对认证的相关票据均已通过主管税务机关比对认证。)

　　要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算需计算出合计数。

　　(1)计算业务(1)进口环节应纳的关税。

　　(2)计算业务(1)进口环节应纳的增值税。

　　(3)计算业务(3)应代扣代缴的增值税。

　　(4)计算业务(3)应代扣代缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加。

　　(5)计算业务(3)应代扣代缴的预提所得税。

　　(6)计算当月增值税进项税额。

　　(7)计算当月增值税销项税额。

　　(8)计算当月应纳增值税税额。

　　(9)计算当月应纳消费税税额。

　　『正确答案』

　　(1)关税完税价格=480+10+8=498(万元)应纳进口关税=498×20%=99.6(万元)

　　(2)进口发动机增值税=(498+99.6)×16%=95.62(万元)

　　(3)应代扣代缴的增值税=80×6.8÷(1+6%)×6%=30.79(万元)

　　(4)应代扣代缴的城市维护建设税=30.79×7%=2.16(万元)

　　应代扣代缴的教育费附加=30.79×3%=0.92(万元)

　　应代扣代缴的地方教育附加=30.79×2%=0.62(万元)

　　应代扣代缴的城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加合计=2.16+0.92+0.62=3.7(万元)

　　(5)应代扣代缴的预提所得税=80×6.8÷(1+6%)×10%=51.32(万元)

　　(6)业务(1)可以抵扣的进项税额=95.62+5×10%=96.12(万元)

　　业务(3)可以抵扣的进项税额为30.79万元

　　当月增值税进项税额=96.12+(4×10%+1.2+32)+30.79+21×10%=162.61(万元)

　　(7)业务(4)增值税销项税额=(40×18+25×16)×16%=179.2(万元)

　　业务(5)应该按平均售价计算销项税额=(40×18+25 ×16)÷(40+25)×2×16%=5.51(万元)

　　业务(6)增值税销项税额=8÷(1+16%)×16%=1.1(万元)

　　当月增值税销项税额合计=179.2+5.51+1.1=185.81(万元)

　　(8)业务(7)转让房产应该缴纳增值税=(200-80)÷1.05×5%=5.71(万元)

　　当月应纳增值税税额=185.81-162.61-3+5.71=25.91(万元)

　　(9)当月应纳消费税=(40×18+25×16)×5%+18×2×5%=57.8(万元)

　　2. 某公司为我国境内一家经认定的技术先进型服务企业(增值税一般纳税人)。2019年发生经营业务如下：

　　(1)从事《技术先进型服务业务认定范围(试行)》中的技术先进型服务业务取得不含税收入4600万元，成本为1200万元。

　　(2)发生管理费用300万元，其中含新技术研究开发费用80万元、业务招待费150万元。

　　(3)发生销售费用450万元，其中含广告费220万元、业务宣传费180万元。

　　(4)发生财务费用125万元，其中含2019年3月1日向非金融企业借款(借款期限为3年)1000万元所支付的当年借款利息75万元(金融企业同期同类贷款年利率为8%)。

　　(5)发生税金及附加50万元。

　　(6)发生营业外支出55万元，其中包括直接对某山区的捐款30万元、缴纳税收滞纳金5万元、因合同违约支付给其他企业违约金20万元。

　　(7)当年5月20日，公司购入房产作为办公楼使用，该不动产占地5000平方米、原值4000万元，企业未计算缴纳房产税和城镇土地使用税

　　(8)当年6月4日购买了境内甲上市公司的流通股股票，12月31日，收到甲公司发放的现金股利30万元。

　　(9)全年计入成本、费用的实际发放的合理工资总额800万元(其中含支付给临时工的工资50万元)，实际发生职工福利费122万元，拨缴的工会经费18万元，实际发生职工教育经费28万元。

　　其他相关资料：城镇土地使用税每平方米单位税额5元;房产税计算余值时的扣除比例20%。

　　要求：根据上述相关资料，按顺序回答下列问题，如有计算需计算出合计数。

　　(1)计算2019年允许在税前扣除的业务招待费。

　　(2)计算2019年允许在税前扣除的广宣费。

　　(3)计算2019年允许在税前扣除的财务费用。

　　(4)计算2019年允许在税前扣除的加计扣除金额。

　　(5)计算2019年允许在税前扣除的营业外支出。

　　(6)计算2019年公司应缴纳的房产税和城镇土地使用税。

　　(7)计算2019年工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费应调整的应纳税所得额。

　　(8)计算该企业2019年的应纳税所得额。

　　(9)计算该企业2019年应缴纳的企业所得税。

　　『正确答案』

　　(1)业务招待费实际发生额的60%=150×60%=90(万元)，销售(营业)收入的5‰=4600×5‰=23(万元)，90万元>23万元，所以业务招待费按照23万元在税前扣除。

　　(2)广告费和业务宣传费税前扣除限额=4600×15%=690(万元)，实际发生额=220+180=400(万元)，实际发生额未超过扣除限额，准予据实扣除，即允许在税前扣除的广宣费为400万元。

　　(3)允许在税前扣除的财务费用=125-75+1000× 8%×10/12=116.67(万元)

　　【提示】非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不允许扣除。

　　(4)加计扣除金额=80×75%=60(万元)

　　(5)允许在税前扣除的营业外支出=20(万元)

　　【提示】直接对某山区的捐款，不属于公益性捐赠，不能在税前扣除;缴纳的税收滞纳金不得在企业所得税前扣除;因合同违约支付给其他企业的违约金，不属于行政性罚款，准予在企业所得税前扣除。

　　(6)应纳房产税=4000×(1-20%)×1.2%×7/12=22.4(万元)

　　应纳城镇土地使用税=5000×5×7/12=14583.33(元)=1.46(万元)

　　(7)税前可以扣除的合理工资总额800万元，无需纳税调整。

　　职工福利费税前扣除限额=800×14%=112(万元)，应调增应纳税所得额=122-112=10(万元);

　　工会经费税前扣除限额=800×2%=16(万元)，应调增应纳税所得额=18-16=2(万元);职工教育经费税前扣除限额=800×8%=64(万元)，实际发生28万元，未超过扣除限额，准予据实扣除。

　　工资总额、职工福利费、职工教育经费及工会经费共计应调增应纳税所得额=10+2=12(万元)

　　【提示】企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除，包括支付给临时工的工资。

　　(8)2019年企业所得税的应纳税所得额=4600-1200-(300-150+23)-450-116.67-60-20-50-22.4-1.46+30+12=2548.47(万元)

　　【提示】居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益，免征企业所得税，但免税的投资收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益。本题中取得的现金股利30万元属于持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益，不免税。

　　(9)2019年应缴纳企业所得税=2548.47×15%=382.27(万元)

　　【提示】自2017年1月1日起，对经认定的技术先进型服务企业，减按15%的税率征收企业所得税。