答案与解析

　　一、单项选择题(本题型共24小题，每小题1分，共24分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为正确的答案)

　　1.

　　【答案】C

　　【解析】在我国，税收法律关系的主体包括征纳双方，一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关、海关，另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织，在华的外国企业、组织、外籍人、无国籍人以及在华虽然没有机构、场所但有来源于中国境内所得的外国企业或组织。这种对税收法律关系中权利主体另一方的确定，在我国采取的是属地兼属人的原则。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】纳税人的年应税销售额包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额，其中纳税申报销售额包括税务机关代开发票销售额和免税销售额;纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入年应税销售额。

　　3.

　　【答案】A

　　【解析】对销售除啤酒、黄酒以外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税，逾期时不再重复计税。啤酒、黄酒的包装物押金收取时不计税，逾期时才计税。该酒厂2019年3月增值税销项税额=(200+100)×16%+(8+10)/(1+16%)×16%=50.48(万元)。

　　4.

　　【答案】B

　　【解析】成本法：当期允许抵扣的农产品增值税进项税额=当期主营业务成本×农产品耗用率×扣除率÷(1+扣除率)=30×80%×16%/(1+16%)=3.31(万元)。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】应预缴税款=含税销售额÷(1+5%)×5%=200000÷(1+5%)×5%=9523.81(元)。

　　6.

　　【答案】C

　　【解析】由于对外赞助的粮食白酒，无同类应税消费品的销售价格，所以需要按组成计税价格计算应缴纳的消费税。从量税额=1×2000×0.5=1000(元)，从价税额=[1×35000×(1+10%)+1000]÷(1-20%)×20%=9875(元)，应纳消费税=1000+9875=10875(元)。

　　7.

　　【答案】A

　　【解析】外贸企业出口高档化妆品，增值税和消费税的退税依据均为购进高档化妆品时取得的增值税专用发票上注明的不含增值税价款，与离岸价格无关。该外贸企业出口高档化妆品应退还的增值税和消费税合计=10×(16%+15%)=3.1(万元)。

　　8.

　　【答案】A

　　【解析】国内汽车生产企业直接销售给消费者的超豪华小汽车，消费税税率按照生产环节税率和零售环节税率加总计算。应纳税额=销售额(不含增值税)×(生产环节税率+零售环节税率)=200×20×(12%+10%)=880(万元)。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】销售(营业)收入的5‰=(5000+400+60)×5‰=27.3(万元)

　　实际发生的业务招待费的60%=50×60%=30(万元)，大于27.3万元，按27.3万元扣除。

　　税前可以扣除的管理费用=280-(50-27.3)=257.3(万元)。

　　10.

　　【答案】A

　　【解析】该企业2019年应缴纳的企业所得税=(1440-1350)×25%×20%=4.5(万元)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】个人通过国家机关向遭受严重自然灾害的地区捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。捐赠扣除限额=50000×30%=15000(元)<实际捐赠支出16000元，所以只能扣除15000元，吴某取得中奖收入应缴纳的个人所得税=(50000-15000)×20%=7000(元)。

　　12.

　　【答案】C

　　【解析】纳税人在主要工作城市没有自有住房而发生的住房租金支出，可以按照以下标准定额扣除：直辖市、省会(首府)城市、计划单列市以及国务院确定的其他城市，扣除标准为每月1500元(每年18000元)。除上述所列城市外，市辖区户籍人口超过100万的城市，扣除标准为每月1100元(每年13200元);市辖区户籍人口不超过100万的城市，扣除标准为每月800元(每年9600元)。

　　13.

　　【答案】D

　　【解析】城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的“两税”税额，包括被税务机关查补的“两税”税额，不包括有关的罚款和滞纳金。甲企业7月应缴纳的城市维护建设税=(100+20)×7%=8.4(万元)。

　　14.

　　【答案】C

　　【解析】选项AD：烟叶税应纳税额=收购烟叶实际支付的价款总额×税率，所称“收购烟叶实际支付的价款总额”，包括纳税人支付给烟叶生产销售单位和个人的烟叶收购价款和价外补贴。其中，价外补贴统一按烟叶收购价款的10%计算。烟叶税应纳税额=88×(1+10%)×20%=19.36(万元)。选项B：纳税人收购烟叶，应当向烟叶收购地的主管税务机关申报纳税。选项C：烟叶税的纳税义务发生时间为纳税人收购烟叶的当天。

　　15.

　　【答案】D

　　【解析】选项D：出口货物的完税价格如果包括离境口岸至境外口岸之间的运费、保险费的，该运费、保险费应当扣除。

　　16.

　　【答案】D

　　【解析】环境保护税的计税单位包括每污染当量、每吨、超标分贝。

　　17.

　　【答案】C

　　【解析】选项ABD：资源税减征30%。

　　18.

　　【答案】B

　　【解析】自2018年5月1日起至2019年12月31日止，对物流企业承租用于大宗商品仓储设施的土地，减按所属土地等级适用税额标准的50%计征城镇土地使用税。该土地2019年应缴纳的城镇土地使用税=100000×4×50%=200000(元)。

　　19.

　　【答案】B

　　【解析】占用耕地改成果园，不征收耕地占用税;农村居民在规定用地标准以内占用耕地新建自用住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。张某应纳耕地占用税=1000×20×50%=10000(元)。

　　20.

　　【答案】B

　　【解析】应纳房产税=2000×(1-25%-10%)×(1-20%)×1.2%+2000×25%×(1-20%)×1.2%×6÷12+20×12%+2000×10%×(1-20%)×1.2%×8÷12=18.56(万元)=185600(元)。

　　21.

　　【答案】D

　　【解析】契税是向产权承受人征收的一种财产税，乙企业应纳契税=200×5%=10(万元)=100000(元)。甲企业应缴纳印花税=200×0.5‰×10000=1000(元);乙企业应缴纳印花税=200×0.5‰×10000+5=1005(元)。

　　22.

　　【答案】C

　　【解析】纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税。

　　23.

　　【答案】B

　　【解析】抵免限额=160÷(1-20%)×25%=50(万元)，在A国实际缴纳税额=160÷(1-20%)×20%=40(万元)。由于超过抵免限额的余额允许从次年起在连续5个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，所以2017年超过抵免限额的部分可以用2018年抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补，则甲企业从A国分回的股息需在我国补缴企业所得税=50-40-5=5(万元)。

　　24.

　　【答案】D

　　【解析】选项D：纳税人因特殊困难不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可延期缴纳税款，但最长不得超过3个月。

　　二、多项选择题(本题型共14小题，每小题1.5分，共21分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案，每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分)

　　1.

　　【答案】ABD

　　【解析】税法的基本原则包括：税收法定原则、税收公平原则、税收效率原则、实质课税原则。

　　2.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项ABC：可以选择按照简易计税方法计税;选项D：公共交通运输服务才可以选择按照简易计税办法计税，一般纳税人销售的其他交通运输服务只能采用一般计税方法计税。

　　3.

　　【答案】BC

　　【解析】选项B：除金银首饰外，采用以旧换新销售方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格;选项C：采取还本销售方式销售货物的，以货物的销售价格为销售额计征增值税，不得从销售额中减除还本支出。

　　4.

　　【答案】BCD

　　【解析】在零售环节征收消费税的首饰还有铂金首饰、钻石和钻石饰品，故选项A错误。

　　5.

　　【答案】BD

　　【解析】进口货物，除另有规定外，不适用征收率。甲企业应缴纳进口环节增值税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税比例税率)×增值税税率=(50+50×20%)÷(1-3%)×16%=9.90(万元);甲企业应缴纳进口环节消费税=(50+50×20%)÷(1-3%)×3%=1.86(万元)。

　　6.

　　【答案】AC

　　【解析】选项B：适用20%的企业所得税税率;选项D：适用25%的企业所得税税率。

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。

　　8.

　　【答案】ACD

　　【解析】选项B：无法提供净吨位证明文件的游艇按照发动机功率每千瓦折合净吨位0.05吨。

　　9.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：纳税人以自采原矿加工金锭的，在金锭销售或自用时缴纳资源税。纳税人销售自采原矿或者自采原矿加工的金精矿、粗金，在原矿或者金精矿、粗金销售时缴纳资源税，在移送使用时不缴纳资源税。

　　10.

　　【答案】ABC

　　【解析】符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：(1)房地产开发项目全部竣工、完成销售的;(2)整体转让未竣工决算房地产开发项目的;(3)直接转让土地使用权的。选项D：取得销售(预售)许可证满三年仍未销售完毕的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算。

　　11.

　　【答案】AB

　　【解析】选项C：照章征税;选项D：减半征税。

　　12.

　　【答案】BCD

　　【解析】电网与用户之间签订的供用电合同，不征印花税。

　　13.

　　【答案】ABC

　　【解析】选项D：企业因不可抗力无法按期提供同期资料的，应当在不可抗力消除后30日内提供同期资料。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】行使税务行政处罚裁量权应当遵循的原则：(1)合法原则;(2)合理原则;(3)公平公正原则;(4)公开原则;(5)程序正当原则;(6)信赖保护原则;(7)处罚与教育相结合原则。

　　三、计算题(本题型共4小题24分。涉及计算的，要求列出计算步骤)

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)计税销售额=1.9×35+0.26÷(1+16%)=66.72(万元)

　　白酒包装物押金收到就要价税分离计入销售额。

　　消费税=35×1000/10000+66.72×20%=16.84(万元)

　　(2)换取消费资料需用最高销售价格计算消费税，增值税使用平均价。

　　消费税=2×1000/10000+2×2×20%=1(万元)

　　(3)计税销售额=1.9×3=5.70(万元)

　　消费税=3×1000/10000+5.70×20%=1.44(万元)

　　(4)计税销售额=3×5.5=16.50(万元)

　　消费税=5.5×1000/10000+16.5×20%=3.85(万元)

　　(5)甲酒厂向W市税务局预缴增值税=24/(1+10%)×3%=0.65(万元)

　　甲酒厂向P市税务局申报出租不动产的增值税销项税=24/(1+10%)×10%=2.18(万元)

　　扣除W市预缴税款后，在P市实际纳税=2.18-0.65=1.53(万元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)该企业业务(1)应缴纳的印花税=600×5%×0.3‰×10000=90(元)。

　　(2)企业签订的加工承揽合同应缴纳的印花税=(200000+500000)×0.5‰+2000000×0.3‰+400000×0.5‰=350+600+200=1150(元)。

　　(3)自2018年5月1日起，对按0.5‰税率贴花的资金账簿减半征收印花税，对按件贴花五元的其他账簿免征印花税。该企业业务(3)应缴纳的印花税=3000×0.5‰×10000×50%=7500(元)。

　　(4)由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花税;托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花税。

　　该企业业务(4)应纳印花税=100×0.5‰×10000=500(元)。

　　(5)企业签订的技术合同应缴纳的印花税=10000000÷4×0.3‰=750(元)

　　研发费不作为计税金额，只对报酬金额计税。

　　3.

　　【答案及解析】

　　(1)土地增值税的纳税人应向房地产所在地乙市主管税务机关办理纳税申报。

　　纳税人是法人的，如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应在房地产坐落地所管辖的税务机关申报纳税。

　　(2)该公司清算土地增值税时允许扣除的取得土地使用权所支付金额=(10000+10000×5%)×90%=9450(万元)

　　取得土地使用权所支付的金额包括地价款和取得土地使用权时按国家规定缴纳的有关费用。

　　(3)

　　①取得土地使用权所支付的金额=9450(万元)。

　　②房地产开发公司在工程竣工验收后，根据合同约定，扣留建筑安装施工企业一定比例的工程款，作为开发项目的质量保证金，在计算土地增值税时，建筑安装施工企业就质量保证金对房地产开发公司开具发票的，按发票所载金额予以扣除;未开具发票的，扣留的质量保证金不得计算扣除;则可扣除的房地产开发成本=15000×(1-10%)×90%=12150(万元)。

　　开发费用=3000×90%+(9450+12150)×5%=3780(万元)

　　允许扣除的税金及附加=880万元

　　加计扣除项目金额=(9450+12150)×20%=4320(万元)

　　该公司清算土地增值税时允许扣除项目金额的合计数=9450+12150+3780+880+4320=30580(万元)。

　　(4)增值额=80000-30580=49420(万元)

　　增值率=49420/30580×100%=161.61%

　　应补缴的土地增值税=49420×50%-30580×15%-900=19223(万元)。

　　4.

　　【答案及解析】

　　(1)审稿所得属于劳务报酬所得。李某3月份审稿所得预扣预缴的个人所得税=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元)。

　　(2)两个或两个以上的纳税义务人共同取得同一项所得的，应当对每个人分得的收入分别按照税法规定减除费用，并计算各预扣预缴的税款。李某4月份出版小说预扣预缴的个人所得税=25000×(1-20%)×70%×20%=2800(元)。

　　(3)作者将自己的文字作品手稿原件或复印件公开拍卖(竞价)取得的所得，按照“特许权使用费所得”项目缴纳个人所得税。李某5月份拍卖小说手稿复印件所得预扣预缴的个人所得税=30000×(1-20%)×20%=4800(元)。

　　(4)对于劳务报酬所得，属于同一项目连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。李某6月份授课收入预扣预缴的个人所得税=(700×4-800)×20%=400(元)。

　　(5)李某7月份出版小说预扣预缴的个人所得税=(3000-800)×70%×20%=308(元)。

　　(6)工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得，属于综合所得，居民个人的综合所得，以每一纳税年度的收入额减除费用六万元以及专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除后的余额，为应纳税所得额。劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得以收入减除20%的费用后的余额为收入额。稿酬所得的收入额减按70%计算。

　　综合所得应纳税所得额=10000×12+50000×(1-20%)+25000×(1-20%)×70%+30000×(1-20%)+700×4×(1-20%)×6+3000×(1-20%)×70%-60000-1500×12-(1000+1000)×12=213120-60000-18000-24000=111120(元)

　　应纳个人所得税=111120×10%-2520=8592(元)。

　　四、综合题(本题型共2小题31分。涉及计算的，要求列出计算步骤)

　　1.

　　【答案及解析】

　　(1)甲建筑公司应在B地主管税务机关预缴增值税;

　　应预缴税款=(550-110)÷(1+10%)×2%=8(万元)。

　　(2)甲建筑公司应在C地主管税务机关预缴增值税;

　　应预缴税款=(206-51.5)÷(1+3%)×3%=4.5(万元)。

　　(3)①从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，在2016年6月30日前可作为扣除凭证。

　　②从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。

　　(4)甲建筑公司应在C地主管税务机关预缴增值税;预缴的不动产转让增值税=(275-220)/(1+5%)×5%=2.62(万元)

　　(5)应纳税款=[550÷(1+10%)×10%+275/(1+10%)×10%-20×40%]+[(206-51.5)÷(1+3%)×3%]=71.5(万元)

　　应补税款=应纳税款-已预缴税款=71.5-(8+4.5+2.62)=56.38(万元)。

　　2.

　　【答案及解析】

　　(1)

　　①增值税计算有误。非正常损失应作进项税额转出;接受赞助原材料对应的进项税可以抵扣。

　　应补缴增值税=(618.6-18.6)×16%+18.6×10%-4.8=93.06(万元)

　　②增值税计算错误导致城建税及其附加计算错误。应补缴城建税和教育费附加、地方教育附加=93.06×(7%+3%+2%)=11.17(万元)

　　③未计算房产税。应补缴房产税=12000×(1-20%)×1.2%=115.2(万元)

　　④未计算印花税。应补缴印花税=(87400+10080+35000)×0.3‰+1100×0.5‰=39.74+0.55=40.29(万元)

　　(2)收入总额=87400+10080+130+34.8+90+170=97904.8(万元)

　　成本=190000×0.28+28000×0.22=59360(万元)

　　利润总额=97904.8-59360(成本)-11000(管理费用)-115.2(房产税)-40.29(印花税)-7600(销售费用)-2100(财务费用)-3600(营业外支出)-[(618.6-18.6)×16%+18.6×10%](进项税额转出增加管理费用)-9748(消费税)-2356.18(城建税及附加)-11.17(补缴的城建税及附加)-32(城镇土地使用税)=1844.1(万元)

　　(3)

　　①业务招待费扣除限额1=900×60%=540(万元)

　　业务招待费扣除限额2=(87400+10080)×5‰=487.4(万元)

　　税前准予扣除487.4万元。

　　业务招待费调增金额=900-487.4=412.6(万元)

　　②新技术研发费可加扣75%，加扣金额=800×75%=600(万元)

　　③支付其他企业的管理费300万元不得扣除。

　　④捐赠扣除限额=1844.1×12%=221.29(万元)，实际捐赠500万元。调增金额=500-221.29=278.71(万元)

　　⑤来自境内未上市居民企业130万元的股息收入和90万元的国债利息收入都属于免税收入。

　　⑥可弥补被合并企业亏损限额=(5700-3200)×6%=150(万元)

　　境内应纳税所得额=1844.1(利润)+412.6(招待费)+278.71(捐赠)-600(研发费)+300(管理费)-130(股息收入)-90(国债利息)-150(亏损)-170(境外股息)=1695.41(万元)

　　境内应纳所得税额=1695.41×25%=423.85(万元)

　　境外所得抵免限额=170/(1-15%)×25%=50(万元)

　　境外已纳税额=170/(1-15%)×15%=30(万元)

　　该企业应纳企业所得税=423.85+50-30=443.85(万元)。

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