三、计算问答题

　　1.不动产相关业务——一般计税与简易计税结合练习：

　　某房地产开发公司(增值税一般纳税人)，2019年4月发生如下业务：

　　(1)销售2016年3月开工建设的住宅项目，取得含税收入166000万元，从政府部门取得土地时支付土地价款78000万元。该项目选择简易计税方法计税。

　　(2)支付甲建筑公司工程价款，取得甲公司上月开具的增值税专用发票，注明金额12000万元，税额1200万元。

　　(3)出租一栋写字楼，合同约定租期为3年，每年不含税租金4800万元，每半年支付一次租金，本月收到2019年4月至9月租金，开具增值税专用发票，注明金额2400万元;另收办公家具押金160万元，开具收据。该业务适用一般计税方法。

　　(4)4月购进小轿车一辆，支付不含税价款20万元、增值税2.6万元，取得机动车销售统一发票。

　　(5)支付高速公路通行费，取得高速公路通行费电子发票，注明合计金额1.03万元。

　　已知：本月取得的相关凭证均在本月申报抵扣进项税额。2019年4月1日起，增值税原16%税率降为13%、原10%税率降为9%。

　　要求：根据上述资料回答下列问题：

　　(1)业务(1)应纳增值税。

　　(2)业务(2)准予从销项税额中抵扣的进项税额。

　　(3)业务(3)增值税销项税额。

　　(4)支付的高速公路通行费是否可以抵扣增值税?相关规定是什么?

　　(5)该公司4月应纳增值税。

　　『正确答案』

　　(1)业务(1)应纳增值税=166000÷(1+5%)×5%=7904.76(万元)。

　　(2)业务(2)准予抵扣的进项税额=1200(万元)。

　　(3)业务(3)增值税的销项税额=2400×9%=216(万元)。

　　(4)支付的高速公路通行费可以抵扣增值税，电子普通发票上增值税额=注明的金额÷(1 + 3%)×3%=0.03 (万元)

　　(5)该公司当月应纳增值税=7904.76+216-1200-2.6-0.03=6918.13(万元)。

　　2.金融企业增值税练习：

　　某金融机构为增值税一般纳税人，以1个季度为纳税期限，2019年第一季度发生下列业务：

　　(1)提供贷款服务取得不含税贷款利息收入1200万元，提供货币兑换服务取得不含税收入25万元。发生人员工资支出65万元。

　　(2)转让金融商品，卖出价10557.60万元，另发生手续费支出，取得增值税专用发票，注明金额90万元，税额5.4万元。该批金融商品买入价4536.80万元(上述均为含税价格)。

　　(3)以自有资金对外投资，按合同约定每季度收取固定利润3000万元(含增值税)。由于被投资方资金紧张，本季度未收到应收的固定利润。

　　(4)购进办公设备取得增值税专用发票，注明税额68万元。

　　(5)支付存款利息700万元。

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题：

　　(1)计算业务(1)的销项税额。

　　(2)计算业务(2)的销项税额。

　　(3)计算业务(3)的销项税额。

　　(4)支付存款利息如何进行增值税的处理?

　　(5)计算2019年第一季度该金融机构应纳增值税。

　　『正确答案』

　　(1)提供货币兑换服务，属于直接收费金融服务。贷款服务和直接收费金融服务，税率均为6%。

　　业务(1)的销项税额=(1200+25)×6%=73.5(万元)。

　　(2)金融商品转让，按照卖出价扣除买入价后的余额为销售额。发生的手续费支出，不能从销售额中扣除。

　　业务(2)的销项税额=(10557.60-4536.80)÷(1+6%)×6%=340.80(万元)。

　　(3)以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照贷款服务缴纳增值税。

　　业务(3)的销项税额=3000÷(1+6%)×6%=169.81(万元)。

　　(4)纳税人取得的存款利息不缴增值税，金融机构支付的存款利息不作增值税处理。

　　(5)转让金融商品发生手续费支出，取得增值税专用发票，可以抵扣进项税。

　　2019年第一季度该金融机构应纳增值税=73.5+340.8+169.81-5.4-68=510.71(万元)。

　　3.销售货物、现代服务、结合优惠练习：

　　某省所属专门从事科学研究工作的研发机构为增值税一般纳税人，2019年4月发生下列业务：

　　(1)为境内甲企业(小规模纳税人)提供产品研发服务并提供培训业务，取得研发服务收入120万元，培训收入30万元，发生业务支出38万元。

　　(2)为境内乙公司提供技术项目论证服务，开具增值税专用发票，注明金额为90万元。

　　(3)向境内丙企业转让一项专利取得技术转让收入240万元，技术服务收入60万元，已履行相关备案手续;另转让与专利技术配套使用的设备一台并取得技术服务费，开具增值税专用发票，设备金额40万元，未来信息系统升级服务费10万元。

　　(4)购进用于研发的国产设备，取得增值税专用发票上注明销售额300万元、增值税39万元;购进研发用耗材，取得增值税专用发票上注明销售额100万元、增值税13万元;支付运输费，取得运输公司开具的增值税专用发票上注明销售额10万元、增值税0.9万元。

　　根据上述资料，回答下列问题：

　　(1)计算本月销项税额。

　　(2)说明对技术转让收入、技术咨询收入增值税处理的依据。

　　(3)确定本月准予抵扣的进项税额。

　　(4)说明购进国产设备的增值税处理规定。

　　(5)简要说明购进的国产设备今后所有权转移或移作他用，增值税的处理规定。

　　『正确答案』

　　(1)本月销项税额=(120+30)÷(1+6%)×6%+

　　90×6%+40×13%+10×6%=19.69(万元)。

　　(2)纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务收入，免征增值税。

　　(3)本月准予抵扣的进项税额=13+0.9=13.9(万元)。

　　(4)对符合规定的研发机构采购的国产设备，按规定实行全额退还增值税。

　　(5)研发机构已退税的国产设备，自增值税发票开具之日起3年内，设备所有权转移或移作他用的，研发机构须按照规定计算增值税，向主管国家税务机关补缴已退税款。

　　4.出口货物退免税练习：

　　某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为13%，退税率为13%。2019年6月份的生产经营情况如下：

　　(1)外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款600万元、增值税税额78万元，材料、燃料已验收入库。

　　(2)外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税税额19.5万元，其中20%用于企业新建职工活动中心工程。

　　(3)以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税税额3.9万元，支付加工货物的运输费用1万元并取得运输公司开具的增值税专用发票上注明增值税0.09。

　　(4)内销货物取得不含税销售额400万元，支付销售货物运输费用18万元并取得运输公司开具的增值税专用发票上注明增值税1.62万元。

　　(5)出口销售货物取得销售额600万元。

　　要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题。

　　(1)什么是“免、抵、退”办法。

　　(2)采用“免、抵、退”办法计算企业2019年6月份应纳(或应退)的增值税。

　　(3)计算该企业2019年6份增值税的免抵税额和留抵税额。

　　『正确答案』

　　(1)“免、抵、退”办法：免征出口增值税(实质为零税率)，相应的进项税额抵减内销的销项税额，未抵减完的部分予以退还。

　　(2)进项税额=78+19.5×(1-20%)+3.9+0.09+1.62=99.21(万元)

　　应纳税额=400×13%-99.21=-47.21(万元)

　　出口货物“免抵退”税额=600×13%=78(万元)

　　应退税额=47.21(万元)

　　(3)免抵税额=78-47.21=30.79(万元)，留抵税额为0。