【11·单选题】中国居民企业A投资甲国B公司，持有甲国B公司60%股权;B持有乙国C公司50%股份;C持有丙国D公司20%股份;D公司持有丁国E公司100%股份。则下列关于A企业抵免的说法正确的是( )。

　　A.来自甲国B公司的股息负担的税款可以抵免

　　B.来自乙国C公司的股息负担的税款不可以抵免

　　C.来自丙国D公司的股息负担的税款可以抵免

　　D.来自丁国E公司的股息负担的税款可以抵免

　　【答案】A

　　【12·计算题】多层持股条件的综合判定

　　中国居民企业A分别控股了四家公司甲国B1、甲国B2、乙国B3、乙国B4，持股比例分别为50%、50%、100%、100%;

　　B1持有丙国C1公司30%股份，B2持有丙国C2公司50%股份，B3持有丁国C3公司50%股份，B4持有丁国C4公司50%股份;

　　C1、C2、C3、C4分别持有戊国D公司20%、40%、25%、15%股份;

　　D公司持有戊国E公司100%股份。图示如下：

　　【答案及解析】

　　(1)B层各公司间接抵免持股条件的判定：

　　B1、B2、B3、B4公司分别直接被A公司控股50%、50%、100%、100%，均符合间接抵免第一层公司的持股条件。

　　(2)C层各公司间接抵免持股条件的判定：

　　①C1公司虽然被符合条件的上一层公司B1控股30%，但仅受居民企业A间接控股15%(50%×30%)，因此，属于不符合间接抵免持股条件的公司(但如果协定的规定为10%，则符合间接抵免条件);

　　②C2公司被符合条件的上一层公司B2控股50%，且被居民企业A间接控股达到25%(50%×50%)，因此，属于符合间接抵免持股条件的公司;

　　③C3公司被符合条件的上一层公司B3控股50%，且被居民企业A间接控股达到50%(100%×50%)，因此，属于符合间接抵免持股条件的公司;

　　④C4公司情形与C3公司相同，属于符合间接抵免持股条件的公司。

　　(3)D公司间接抵免持股条件的判定：

　　①虽然D公司被C1控股达到了20%，但由于C1属于不符合持股条件的公司，所以，C1对D公司的20%持股也不得再计入D公司间接抵免持股条件的范围，来源于D公司20%部分的所得的已纳税额不能进入居民企业A的抵免范畴;

　　②D公司被C2控股达到40%，但被A通过符合条件的B2、C2间接持股仅10%，未达到20%，因此，还不能由此判定D是否符合间接抵免条件;

　　③D公司被C3控股达到25%，且由A通过符合条件的B3、C3间接控股达12.5%(100%×50%×25%)，加上A通过B2、C2的间接控股10%，间接控股总和达到22.5%。因此，D公司符合间接抵免条件，其所纳税额中属于向C2和C3公司分配的65%股息所负担的部分，可进入A公司的间接抵免范畴。

　　④D公司被C4控股15%，虽然C4自身为符合持股条件的公司，但其对D公司的持股不符合直接控股达20%的持股条件。因此，该C4公司对D公司15%的持股，不能计入居民企业A对D公司符合条件的间接持股总和之中;同时，D公司所纳税额中属于向C4公司按其持股15%分配的股息所负担的部分，也不能进入居民企业A的间接抵免范畴。

　　(4)E公司间接抵免持股条件的判定：

　　E公司纳入A公司的间接抵免范畴

　　【13·多选题】不应作为可抵免境外所得税税额的情形的有( )。

　　A.按照境外法律及规定属于错缴或错征的境外所得税税款

　　B.因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息

　　C.按照我国《企业所得税法》及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款

　　D.按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款

　　【答案】ABCD

　　【解析】不应作为可抵免境外所得税税额的情形：

　　(1)按照境外法律及规定属于错缴或错征的境外所得税税款。

　　(2)按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款。

　　(3)因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款。

　　(4)境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款。

　　(5)按照我国《企业所得税法》及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款。

　　(6)按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。

　　【14·单选题】某公司2017年度取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受税收优惠，实际税率为15%。我国与该境外企业所在国之间签署了税收协定，适用税收饶让政策。该公司2017年度在我国实际应缴纳企业所得税( )万元。

　　A.33.72

　　B.34.38

　　C.33.5

　　D.37

　　【答案】C

　　【解析】境外实纳所得税=59.5÷(1-15%)×15%=10.5(万元);视同其在境外已纳企业所得税=59.5÷(1-15%)×20%=14(万元)，境外所得抵免限额=59.5÷(1-15%)×25%=17.5(万元)，纳税时其境外所得应按境外视同已缴纳所得税额扣除，该公司2017年度在我国实际应缴纳企业所得税=[120+59.5÷(1-15%)]×25%-14=33.5(万元)。

　　或者，应缴纳企业所得税=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-20%)=33.5(万元)。

　　【15·计算题】某公司2017年度取得境内应纳税所得额120万元，取得境外投资的税后收益59.5万元。境外企业所得税税率为20%，但该企业享受税收优惠，实际税率为15%。我国与该境外企业所在国之间未签署税收协定，该公司2017年度在我国实际应缴纳多少企业所得税?

　　【答案及解析】应缴纳企业所得税=120×25%+59.5÷(1-15%)×(25%-15%)=37(万元)。

　　【小结】

　　(1)境外税后所得换算为税前所得时，用的是在境外实际适用的税率，这个无论是否有税收协定，都是一样的;

　　(2)①有税收协定的时候，抵免时适用的境外税率，是法定的税率(名义税率);

　　②没有税收协定的，抵免时适用的是在境外实际征税的税率。

　　【16·多选题】中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得。以下属于相关条件的有( )。

　　A.设立在国家税务总局指定的非低税率国家

　　B.主要取得消极经营活动所得

　　C.年度利润总额低于5000万元人民币

　　D.年度利润总额低于500万元人民币

　　【答案】AD

　　【解析】中国居民企业股东能够提供资料证明其控制的外国企业满足以下条件之一的，可免于将外国企业不作分配或减少分配的利润视同股息分配额，计入中国居民企业股东的当期所得：

　　(1)设立在国家税务总局指定的非低税率国家(地区);(白名单例如美国高税率)

　　(2)主要取得积极经营活动所得;(积极所得)

　　(3)年度利润总额低于500万元人民币。

　　【17·多选题】A公司拥有B公司30%的股权，而B公司又拥有C公司60%的股权，C公司又拥有D公司60%的股权，D公司又拥有E公司60%的股权，则下列表述正确的有( )。

　　A.A公司和E公司认定为关联关系

　　B.A公司和E公司不具有关联关系

　　C.A公司真正持有E公司股份比例为6.48%

　　D.判断关联关系时，可以推定A公司持有E公司的股份比例远没有达到25%控股比例

　　【答案】AC

　　【解析】虽然A公司真正持有E公司股份比例为6.48%，远没有达到25%控股比例，但根据推定所有的透视法则，可以推定A公司持有E公司股份60%，达到控制标准，A公司和E公司认定为关联关系。

　　【18·单选题】2017年5月10日，税务机关在检查某公司的纳税申报情况过程中，发现该公司2015年的业务存在关联交易，少缴纳企业所得税30万元。该公司于2017年5月31日补缴了该税款，并报送了2015年度关联企业业务往来报告表等相关资料。对该公司补缴税款应加收利息( )万元。(假设中国人民银行公布的同期人民币贷款利率为5.5%)

　　A.1.22

　　B.1.65

　　C.1.89

　　D.2.34

　　【答案】B

　　【解析】税务机关依照规定作出纳税调整，需要补征税款的，应当补征税款，并按照规定自税款所属纳税年度的次年6月1日起至补缴税款之日止的期间，按日加收利息。加收利息，应当按照税款所属纳税年度中国人民银行公布的与补税期间同期的人民币贷款基准利率加5个百分点计算，并按一年365天折算日利率。企业依照规定提供有关资料的，可以只按规定的人民币贷款基准利率计算利息。应加收利息=30×5.5%÷365×365=1.65(万元)。

　　【19·多选题】企业与其关联方签署成本分摊协议，其自行分摊的成本不得税前扣除的情形包括( )。

　　A.不具有合理商业目的

　　B.不符合独立交易原则

　　C.没有遵循成本与收益配比原则

　　D.自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年

　　【答案】ABCD

　　【解析】企业与其关联方签署成本分摊协议，有下列情形之一的，其自行分摊的成本不得税前扣除：

　　(1)不具有合理商业目的和经济实质。

　　(2)不符合独立交易原则。

　　(3)没有遵循成本与收益配比原则。

　　(4)未按有关规定备案或准备、保存和提供有关成本分摊协议的同期资料。

　　(5)自签署成本分摊协议之日起经营期限少于20年。

　　【20·多选题】关联交易类型，包括( )。

　　A.有形资产使用权或者所有权的转让

　　B.金融资产的转让

　　C.资金融通

　　D.劳务交易

　　【答案】ABCD

　　【解析】关联交易类型包括：

　　(1)有形资产使用权或者所有权的转让。

　　(2)金融资产的转让。

　　(3)无形资产使用权或者所有权的转让。

　　(4)资金融通。

　　(5)劳务交易。