1[.单选题]注册会计师在对被审计单位2019年度财务报表实施审计时，如果发现其2019年末2～3年账龄的应收账款余额为200万元，如2018年末()，则应当怀疑2019年末应收账款存在错报。

　　A.账龄在1年以内的应收账款余额为100万元

　　B.账龄为1～2年的应收账款余额为150万元

　　C.账龄为2～3年的应收账款余额为200万元

　　D.账龄为3年以上的应收账款余额为250万元

　　[答案]B

　　[解析]2019年末账龄为2～3年的应收账款系2018年末1～2年的应收账款余额减去2019年度收回的部分应收账款之后的余额，故其不应当超过2018年末1～2年的应收账款余额。如超过，表明存在差错。

　　2[.单选题]下列关于函证应收账款的说法中，不正确的是()。

　　A.注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，并且与之相关的重大错报风险很低

　　B.函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额是否真实准确

　　C.如果不对应收账款进行函证，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由

　　D.注册会计师根据被审计单位的经营环境、内部控制的有效性、应收账款账户的性质、被询证者处理询证函的习惯做法及回函的可能性等，确定应收账款函证的范围、对象、方式和时间

　　[答案]A

　　[解析]注册会计师应当对应收账款实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，选项A错误。

　　3[.单选题]下列关于实质性程序的说法中，不正确的是()。

　　A.注册会计师在对交易和余额实施细节测试前实施实质性分析程序，符合成本效益原则

　　B.就销售与收款交易和相关余额而言，需要运用实质性分析程序的包括销售交易、营业收入项目

　　C.注册会计师拟分析的指标不能包括管理层使用的关键业绩指标

　　D.如果实施分析程序后，存在未预期的重大差异，可能需要实施更加详细的细节测试

　　[答案]C

　　[解析]注册会计师在执行实质性分析程序，确定可接受的差异额时，可能需要考虑管理层使用的关键业绩指标的适当性和监督过程。

　　4[.单选题]开具账单是指开具并向客户寄送事先连续编号的销售发票，这项功能所针对的主要问题不包括()。

　　A.依据已授权批准的商品价目表开具销售发票

　　B.是否对所有装运的货物都开具了账单(即“完整性”认定问题)

　　C.是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复开具账单或虚构交易(即“发生”认定问题)

　　D.是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开具账单(即“准确性”认定问题)

　　[答案]A

　　[解析]选项A，属于应对这些主要问题的控制程序，是在认清主要问题之后采取的应对措施，故不符合题意。

　　5[.单选题]下列各项中，预防员工贪污、挪用销售货款的最有效的方法是()。

　　A.收取顾客支票与收取顾客现金由不同人员担任

　　B.定期与客户进行对账

　　C.请顾客将货款直接汇入公司所指定的银行账户

　　D.记录应收账款明细账的人员不得兼任出纳

　　[答案]C

　　[解析]选项C，让想贪污、挪用销售货款的员工根本接触不到这笔款项，无机会下手，从源头上进行控制，故选项C是最有效的办法。

　　6[.多选题]针对下列特殊的销售行为，注册会计师认为被审计单位处理正确的有()。

　　A.对于附有销售退回条件的商品销售，评估对退货部分的估计是否合理，确定其是否按估计不会退货部分确认收入

　　B.售后回购，了解回购安排属于远期安排、企业拥有回购选择权还是客户拥有回售选择权，确定企业是否根据不同的安排进行了恰当的会计处理

　　C.以旧换新销售时，按新商品的售价确认营业收入，旧商品的回收价确认营业成本

　　D.出口销售需要根据交易的定价和成交方式，并结合合同中有关货物运输途中风险承担的条款，确定收入确认的时点和金额

　　[答案]ABD

　　[解析]回收的旧商品应当按购进商品处理，而不是将回收旧商品的成本作为营业成本，选项C错误。

　　7[.多选题]针对“应收账款记录的收款与银行存款可能不一致”的错报环节，注册会计师的下列控制测试程序中恰当的有()。

　　A.检查核对每日收款汇总表、电子版收款清单和银行存款清单的核对记录和核对人签名

　　B.检查坏账核销是否经过管理层的恰当审批

　　C.检查银行存款余额调节表和负责编制的员工的签名

　　D.检查客户质询信件并确定问题是否已被解决

　　[答案]ACD

　　[解析]选项B不恰当，针对的是“坏账准备的计提可能不充分”的错报环节。

　　8[.多选题]影响应收账款函证范围的因素主要包括()。

　　A.应收账款在全部资产中的重要程度

　　B.被审计单位内部控制的有效性

　　C.以前期间的函证结果

　　D.函证的方式是积极式函证还是消极式函证

　　[答案]ABC

　　[解析]选项D不正确，确定应收账款函证的范围时，不需要考虑函证的方式。