针对评估的风险采取的应对措施

　　(1)对重要组成部分需执行的工作

　　(2)对不重要的组成部分需执行的工作

　　(3)已执行的工作仍不能提供充分、适当审计证据时的处理

　　(4)参与组成部分注册会计师的工作

　　习题：

　　[单选题]注册会计师应当针对评估的舞弊导致的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施，不属于总体应对措施的是(　)。

　　A实施风险评估程序

　　B评价被审计单位对会计政策的选择和运用

　　C在选择进一步审计程序的性质、时间和范围时，增加审计程序的不可预见性

　　D考虑人员的适当分派和督导

　　参考答案：A

　　[单选题]下列各项中，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作，以获取充分、适当的审计证据的是()。

　　A组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求

　　B集团项目组对组成部分注册会计师的专业胜任能力存在重大疑虑

　　C组成部分注册会计师缺乏与被审计单位相关的行业专门知识

　　D对组成部分注册会计师所处的监管环境存在重大疑虑

　　参考答案：C

　　[多选题]如果集团项目合伙人认为由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，由此产生的影响可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况釆取的措施有()。

　　A如果是新业务，变更业务委托，如果是连续审计业务，解除业务约定

　　B如果是新业务，拒绝接受业务委托，如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定

　　C如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表无法表示意见

　　D如果法律法规禁止注册会计师拒绝接受业务委托，或者注册会计师不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并对集团财务报表发表非无保留意见

　　参考答案：BC

　　[多选题]如果因法律法规或其他原因要求对组成部分进行审计，并且集团项目组决定利用该审计来为集团审计提供审计证据，集团项目组应当确定下列()方面是否符合中国注册会计师准则第1401号的规定。

　　A组成部分财务报表整体的重要性

　　B组成部分账户的重要性

　　C组成部分层面的实际执行的重要性

　　D组成部分在计划审计工作时确定的重要性

　　参考答案：AC

　　[多选题]集团项目组应当评价合并调整和重分类事项的适当性、完整性和准确性、评价可能包括()。

　　A评价重大调整是否恰当反映了相关事项和交易

　　B确定重大调整是否得到集团管理层和组成部分管理层(如适用)的正确计算、处理和授权

　　C确定重大调整是否有适当的证据支持并得到充分的记录

　　D检查集团内部交易、未实现内部交易损益以及集团内部往来余额是否核对一致并抵销

　　参考答案：ABCD

　　[多选题]注册会计师用以评价专家工作是否足以实现审计目的所实施的特定程序可能包括()。

　　A询问专家

　　B复核专家的工作底稿和报告

　　C实施用于证实的程序

　　D与管理层讨论专家的报告

　　参考答案：ABCD

　　[问答题]

　　A会计师事务所承接甲公司2014年度财务报表审计业务，审计项目组在审计工作底稿中记录了与关联方及其交易、会计估计等相关的审计情况，部分内容摘录如下：

　　(1)注册会计师在审计中发现甲公司向未披露的关联方销售一项重大资产，经过审计项目组讨论，认为存在重大错报风险。

　　(2)甲公司持有以公允价值计量的投资性房地产，审计项目组认为该项公允价值不存在特别风险，无需了解相关控制，利用B资产评估公司对该投资性房地产的公允价值的评估报告确认投资性房地产价值。

　　(3)未审财务报表附注中披露，其向关联方销售产品的交易按等同于公平交易中通行的条款执行。审计项目组将甲公司向关联方销售的价格与相同产品活跃市场价格进行比较，未发现明显差异，据此认为该项披露不存在重大错报。

　　(4)针对关联方关系及其交易，要求管理层提供以下书面声明：

　　1)已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称：

　　2)已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;

　　3)所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”;

　　4)已经向审计项目组披露了全部已知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

　　(5)为减少利润总额和应纳税所得额之间的差异，甲自2014年1月1日起将固定资产折旧年限调整为税法规定的折旧年限。审计项目组根据变更后的折旧年限检查了甲公司2014年计提的折旧额，结果满意。

　　1.(1)针对第(1)项，指出审计项目组应当采取哪些应对措施。

　　2.针对第(2)至(5)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，请提出改进建议。

　　参考答案：

　　(1)识别出未披露的关联方关系或重大关联方交易，注册会计师应当：

　　①立即将相关信息向项目组其他成员通报;(0.6分)

　　②在适用的财务报告编制基础对关联方作出规定的情况下，要求管理层识别与新识别出的关联方之间发生的所有交易，以便注册会计师作出进一步评价，并询问与关联方关系及其交易相关的控制为何未能识别或披露该关联方关系或交易;(0.6分)

　　③对新识别出的关联方或重大交易实施适当的实质性程序;(0.6分)

　　④重新考虑可能存在管理层以前未识别出或未向注册会计师披露的其他关联方或重大关联方交易的风险，如有必要，实施追加的审计程序;(0.6分)

　　⑤如果管理层不披露关联方关系或交易看似是有意的，因而显示可能存在由于舞弊导致的重大错报风险，评价这一情况对审计的影响。(0.6分)

　　(2)第(2)项不恰当。(0.25分)

　　无论该风险是否特别风险，都需要了解相关控制。(0.5分)

　　第(3)项不恰当。(0.25分)

　　审计项目组不仅应关注销售价格，还应关注关联方交易的其他条款和条件是否与独立各方之间通常达成的交易条款相同。(0.5分)

　　第(4)项恰当。(0.75分)

　　第(5)项不恰当。(0.25分)

　　变更理由不合理。固定资产折旧年限应当反映固定资产价值的实现方式，不能仅仅考虑减小税会差异的问题。(0.5分)