二、多项选择题

　　1.如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师在对拟实施审计程序的性质、时间安排和范围做出总体修改时应当考虑的有(　)。

　　A.主要依赖控制测试获取审计证据

　　B.在期末而非期中实施更多的审计程序

　　C.通过实施实质性程序获取更广泛的审计证据

　　D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』如果被审计单位的控制环境存在缺陷，注册会计师应该主要依赖实质性程序获取审计证据而非控制测试。

　　2.注册会计师提高审计程序不可预见性的方式有(　)。

　　A.对某些未测试过的低于重要性水平或风险较小的账户余额实施实质性程序

　　B.调整实施审计程序的人员，由项目经理亲自负责关键项目的审计工作

　　C.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确具体内容

　　D.选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』增加审计程序不可预见性的方法：对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期;采取不同的审计抽样方法，使当年抽取的测试样本与以前有所不同;选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。选项B，虽属于总体应对措施，但没有总体改变审计程序的性质、时间安排和范围，不属于提高审计程序不可预见性的方式;选项C，审计业务约定书没有强制要求明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序。

　　3.下列做法中，可以提高审计程序的不可预见性的有(　)。

　　A.针对销售收入和销售退回延长截止测试期间

　　B.向以前没有询问过的被审计单位员工询问

　　C.对以前通常不测试的金额较小的项目实施实质性程序

　　D.对被审计单位银行存款年末余额实施函证

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』对被审计单位银行存款年末余额实施函证是注册会计师通常应当执行的审计程序，该程序不具有不可预见性。

　　4.下列关于注册会计师拟实施的进一步审计方案的说法中，正确的有(　)。

　　A.当注册会计师认为实施控制测试不符合成本效益原则时，往往更倾向于采取实质性方案

　　B.当被审计单位高度依赖自动化系统处理和记录交易时，注册会计师可能更倾向于采取综合性方案

　　C.如果认为被审计单位存在特别风险，注册会计师应当选择实质性方案

　　D.注册会计师可以针对不同认定采用不同的审计方案，但无论选择何种方案，注册会计师都应当对所有重大类别的交易、账户余额和披露设计和实施实质性程序

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』针对特别风险，注册会计师既可以采用综合方案，也可以采用实质性方案。

　　5.在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当获取关于控制是否有效运行的审计证据的方面有(　)。

　　A.控制在所审计期间的不同时点是如何运行的

　　B.控制是否得到一贯执行

　　C.控制由谁执行

　　D.控制以何种方式执行

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』在测试控制运行的有效性时，注册会计师应当从下列方面获取关于控制是否有效运行的审计证据：

　　1.控制在所审计期间的相关时点是如何运行的;

　　2.控制是否得到一贯执行;

　　3.控制由谁或以何种方式执行。

　　6.甲公司某项应用控制由计算机自动执行，且在20×9年度未发生变化。A注册会计师测试该项控制在20×9年度运行有效性时，正确的做法有(　)。

　　A.同时考虑信息技术一般控制运行有效性

　　B.利用该项控制得以执行的审计证据和信息技术一般控制运行有效性的审计证据，作为支持该项控制在20×9年度运行有效性的重要审计证据

　　C.确定的测试范围与该项控制由手工执行时的测试范围相同

　　D.一旦确定正在执行该项控制且一般控制有效，则无须扩大控制测试的范围

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』信息技术处理具有内在一贯性，除非系统发生变动，一项自动化应用控制应当一贯运行。对于一项自动化控制，一旦确定被审计单位正在执行该控制，注册会计师通常无需扩大控制测试的范围，但要同时考虑与该应用控制有关的一般控制的运行有效性。

　　7.在了解和测试与特别风险相关的内部控制时，注册会计师的下列做法正确的有(　)。

　　A.评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行

　　B.如果拟信赖相关控制，每年测试控制的有效性

　　C.如果拟信赖相关控制，且相关控制自上次测试后未发生变化，每两年测试一次控制的有效性

　　D.如果相关控制不能恰当应对特别风险，应当就该事项与被审计单位治理层沟通

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』对特别风险，注册会计师应当评价相关控制的设计情况，并确定其是否已经得到执行，选项A正确;如果注册会计师拟信赖针对特别风险的控制，那么所有关于该控制运行有效性的审计证据必须来自当年的控制测试。相应地，注册会计师应当在每次审计中都测试这类控制，选项B正确;如果管理层未能实施控制以恰当应对特别风险，注册会计师应当认为内部控制存在重大缺陷，并考虑其对风险评估的影响。在此情况下，注册会计师应当考虑按照审计准则的规定，就此类事项与治理层沟通，选项D正确。

　　8.在针对特别风险计划和实施进一步审计程序时，注册会计师可能采取的做法有(　)。

　　A.实施控制测试和实质性程序

　　B.实施细节测试和实质性分析程序

　　C.仅实施控制测试

　　D.仅实施实质性分析程序

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』针对特别风险应当实施的实质性程序，如果针对特别风险仅实施实质性程序，注册会计师应当使用细节测试，或将细节测试和实质性分析程序结合使用，以获取充分、适当的审计证据。作此规定的考虑是，为应对特别风险需要获取具有高度相关性和可靠性的审计证据，仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　9.在识别出被审计单位的特别风险后，采取的下列应对措施中，正确的有(　)。

　　A.将特别风险所影响的财务报表项目与具体认定相联系

　　B.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行了解

　　C.应当专门针对识别的特别风险实施实质性程序

　　D.对于管理层应对特别风险的控制，无论是否信赖，都需要进行测试

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D错误，控制测试不是必须的程序。