主要考点

　　1.工作底稿编制目的、要求和性质

　　2.工作底稿格式、要素和范围

　　3.工作底稿的归档

　　(一)单选题

　　1.在编制审计工作底稿时，下列各项中，注册会计师通常认为不必形成最终审计工作底稿的是(　)。

　　A.注册会计师与被审计单位管理层对重大事项进行讨论的结果

　　B.注册会计师不能实现相关审计标准规定的目标的情形

　　C.注册会计师识别出的信息与针对重大事项得出的最终结论不一致的情形

　　D.注册会计师取得的已被取代的财务报表草稿

　　『正确答案』D

　　2.下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是(　)。

　　A.删除被取代的审计工作底稿

　　B.对审计工作底稿进行分类和整理

　　C.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

　　D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审计报告日后获取的管理层书面声明属于新获取的审计证据，不属于事务性变动。

　　3.在某些例外情况下，如果在审计报告日后实施了新的或追加的审计程序，或者得出新的结论，应当形成相应的审计工作底稿。下列各项中，无需包括在审计工作底稿中的是(　)。

　　A.有关例外情况的记录

　　B.实施的新的或追加的审计程序、获取的审计证据、得出的结论及对审计报告的影响

　　C.对审计工作底稿作出相应变动的时间和人员以及复核的时间和人员

　　D.审计报告日后，修改后的被审计单位财务报表草稿

　　『正确答案』D

　　4.组成部分注册会计师为集团审计而出具审计报告的日期是2018年2月15日，集团项目组出具的日期为2018年3月5日。下列有关组成部分与注册会计师集团审计工作底稿保存期间的说法中，正确的是(　)。

　　A.应当自2018年1月1日起至少保存十年

　　B.应当自2018年2月15日起至少保存十年

　　C.应当自2018年3月5日起至少保存十年

　　D.应当自2018年4月30日起至少保存十年

　　『正确答案』C

　　『答案解析』集团项目组针对集团财务报表出具审计报告的日期为2018年3月5日，其中包括对组成部分注册会计师审计工作结果的利用，因此应当一并自2018年3月5日起至少保存10年。

　　5.注册会计师在对营业收入进行细节测试时对顺序编号的销售发票进行了检查。针对所检查的销售发票，注册会计师记录的识别特征通常是(　)。

　　A.销售发票的开具人

　　B.销售发票的编号

　　C.销售发票的金额

　　D.销售发票的付款人

　　『正确答案』B

　　『答案解析』识别特征具有唯一性，销售发票的编号是唯一的，所以选项B正确。

　　6.下列有关审计工作底稿格式、要素和范围的表述中，不正确的是(　)。

　　A.对业务复杂的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿，通常比对业务简单的被审计单位进行审计形成的审计工作底稿要多

　　B.不同的审计程序会使得注册会计师获取不同性质的审计证据，由此注册会计师可能会编制不同的审计工作底稿

　　C.当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，注册会计师应当考虑记录结论或结论基础的必要性

　　D.注册会计师对执行的所有审计程序均应同等记录，不应进行有选择性的记录

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。

　　(二)多选题

　　1.下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有(　)。

　　A.有助于项目组计划和执行审计工作

　　B.便于后任注册会计师查阅

　　C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

　　D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』注册会计师应当及时编制审计工作底稿，以实现下列目的：(1)提供充分、适当的记录，作为出具审计报告的基础;(2)提供证据，证明注册会计师已按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下列目的：(1)有助于项目组计划和执行审计工作;(2)有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号一对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任;(3)便于项目组说明其执行审计工作的情况;(4)保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录;(5)便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查;(6)便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。编制审计工作底稿的目的不包括方便后任注册会计师查阅。

　　2.下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有(　)。

　　A.在归档期间，删除或废弃被取代的审计工作底稿

　　B.在归档期间，记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

　　C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

　　D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，归档期间收到的询证函回函不能替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿。

　　3.注册会计师在编制重大事项概要时，下列内容中通常属于重大事项的有(　)。

　　A.重大关联方交易

　　B.异常或超出正常经营过程的重大交易

　　C.导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形

　　D.导致注册会计师出具非无保留意见的事项

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』重大事项通常包括：

　　①引起特别风险的事项;

　　②实施鉴证程序的结果，该结果表明鉴证对象信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施;

　　③导致注册会计师难以实施必要程序的情形;

　　④导致出具出非无保留意见或者带强调事项段、“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项。选项AB均属于可能引起特别风险的事项。

　　4.注册会计师在审计工作底稿归档期间作出的下列变动中，属于事务性变动的有(　)。

　　A.删除管理层书面声明的草稿

　　B.将审计报告日前已收回的询证函进行编号和交叉索引

　　C.获取估值专 家的评估报告最终版本并归入审计工作底稿

　　D.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，估值专 家的评估报告最终版本，属于最 新获取的审计证据，不属于事务性变动。

　　5.在归整或保存审计工作底稿时，下列表述中正确的有(　)。

　　A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止日后的60天内

　　B.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论

　　C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿

　　D.如果注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年

　　『正确答案』AD

　　『答案解析』选项B错误，审计工作底稿归档为审计档案属于是事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论;选项C错误，审计档案归整工作完成后，如果出现需要修改审计工作底稿的情形，也有必要对工作底稿进行修改和增加。

　　6.下列关于识别特征的说法中，正确的有(　)。

　　A.识别特征不因审计程序的性质而改变

　　B.对于需要系统化抽样的项目，可以以样本的来源、抽样的起点及抽样间隔作为识别特征

　　C.询问被审计单位中特定人员，可以以询问的时间、被询问人员的姓名及职位作为识别特征

　　D.对于观察程序，可以以观察的对象或观察过程、相关被观察人员及其各自的责任、观察的地点和时间作为识别特征

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项的不同而不同。

　　7.下列有关审计工作底稿的说法中，正确的有(　)。

　　A.审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在

　　B.以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿

　　C.注册会计师在具体审计计划中记录拟对固定资产采购与付款循环采用综合性方案，因在测试控制时发现相关控制运行无效，将其改为实质性方案，重新编制具体审计计划工作底稿，并替代原具体审计计划工作底稿

　　D.在实务中，会计师事务所通常单独保存以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』注册会计师应在审计工作底稿中记录在审计过程中对具体审计计划作出的任何重大修改和理由。

　　(三)简答题

　　1.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计多家被审计单位2018年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)因无法获取充分、适当的审计证据，A注册会计师在2019年2月28日终止了甲公司2018年度财务报表审计业务。考虑到该业务可能重新启动，A注册会计师未将审计工作底稿归档。

　　(2)A注册会计师在出具乙公司2018年度审计报告次日收到一份应收账款询证函回函，确认金额无误后将其归入审计工作底稿，未删除记录替代程序的原审计工作底稿。

　　(3)在将丙公司2018年度财务报告审计工作底稿归档后，A注册会计师知悉丙公司已于2019年4月清算并注销，认为无须保留与丙公司相关的审计档案，决定销毁。

　　(4)A注册会计师在丁公司2018年度审计工作底稿归档后，收到管理层寄回的书面声明原件，与已归档的传真件核对一致后，直接将其归入审计档案。

　　(5)A注册会计师获取了丁公司2018年年度报告的最终版本，阅读和考虑年度报告中的其他信息后，通过在年度报告封面上注明“已阅读”作为已执行工作的记录。

　　要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　『正确答案』

　　(1)不恰当。应在业务中止后的60天内归档/业务中止也应归档。

　　(2)恰当。

　　(3)不恰当。会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年/在规定保存期届满前，不应删除或废止任何性质的审计工作底稿。

　　(4)不恰当。注册会计师应当记录对已归档审计工作底稿的修改或增加。

　　(5)不恰当。应当记录实施的具体程序/应当记录阅读和考虑的程序。

　　2.A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　(1)A注册会计师在总体审计策略中记录了财务报表整体的重要性、实际执行的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，因在审计过程中情况发生重大变化，调整了财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，重新编制总体审计策略，并替代原审计计划工作底稿。

　　(2)A注册会计师识别出的信息与针对某重大事项得出的最终结论不一致，A注册会计师将如何处理该不一致的情况记录于审计工作底稿。

　　(3)A注册会计师在对订购单进行细节测试时，将订购单所订购的商品名称、规格、数量作为识别特征记录于审计工作底稿。

　　(4)在完成审计业务的复核后，项目质量控制复核人员将下列事项记入审计工作底稿：①会计师事务所项目质量控制复核政策要求的程序已得到实施;②项目质量控制复核在审计报告日或审计报告日之前已完成。

　　(5)在审计报告日后，A注册会计师获知在审计报告日前已对被审计单位的诉讼事项作出最终判决结果，且判决结果与之前作出的判断有重大差异。A注册会计师拟对该事项实施追加的审计程序。

　　要求：

　　(1)针对上述第(1)至(4)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(2)针对第(5)项，指出A注册会计师应当记录的事项。

　　『正确答案』

　　(1)

　　第(1)项，不恰当。注册会计师应当将对财务报表整体的重要性、特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平、实际执行的重要性作出的任何修改记录于审计工作底稿。

　　第(2)项，恰当。

　　第(3)项，不恰当。对订购单进行细节测试时，注册会计师可以以订购单的日期和其唯一的编号作为识别特征记录于审计工作底稿中。订购的商品的名称、规格、数量不具有唯一性。

　　第(4)项，不恰当。除此之外，针对已复核的审计业务，项目质量控制复核人员还应当将“项目质量控制复核人员没有发现任何尚未解决的事项，使其认为项目组作出的重大判断和得出的结论不适当”形成审计工作底稿。

　　(2)注册会计师应当记录的事项有：修改或增加审计工作底稿的理由;修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。