参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1.【正确答案】A

　　【答案解析】A选项，风险评估阶段采用分析程序比实质性程序阶段相比精度更低。

　　2.【正确答案】A

　　【答案解析】在临近审计结束时，应当运用分析程序对财务报表进行总体复核/总体复核分析程序是必要程序。

　　3.【正确答案】D

　　【答案解析】当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序，选项D错误。

　　4.【正确答案】A

　　【答案解析】本题考查的是函证的决策与内容。

　　注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低。如果不对这些项目实施函证程序，注册会计师应当在审计工作底稿中说明理由。

　　5.【正确答案】D

　　【答案解析】如果在资产负债表日前对应收账户余额实施函证程序，注册会计师应当针对询证函件指明的截止日期与资产负债表日期间实施进一步的实质性程序，或将实质性程序和控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　　6.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，函证应收账款可以对存在提供可靠的审计证据，但不能为准确性、计价和分摊认定提供可靠证据;选项B，注册会计师应当对银行存款(包括零余额账户和在本期内注销的账户)、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明某一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息对财务报表不重要且与之相关的重大错报风险很低，不因内部控制设计良好而减少函证的量;选项D，除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

　　7.【正确答案】B

　　8.【正确答案】D

　　【答案解析】本题考查的是获取审计证据的审计程序。选项A属于重新计算，主要用来核对数据，应用于实质性程序;选项B属于分析程序，用于风险评估和实质性程序;选项C为函证，所印证的对象应当与财务报表有直接关系，这类程序主要在实质性程序中实施;选项D重新执行程序，专门用于控制测试。

　　9.【正确答案】C

　　【答案解析】选项A，主要实现相关资产的完整性目标;选项BD主要实现相关资产的准确性、计价和分摊目标。

　　10.【正确答案】D

　　【答案解析】审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量。

　　11.【正确答案】B

　　【答案解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分、适当的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当从其他来源获取用作审计证据的信息。

　　12.【正确答案】A

　　【答案解析】选项B，函证、重新计算均是实质性程序中所运用的具体审计程序，分析程序一般用于风险评估程序和实质性程序，一般不可以用于获取与内部控制相关的审计证据;选项C，在某些情况下，存货监盘是证实存货存在性认定的重要审计程序，注册会计师在审计中不得以检查成本高或难以实施为由而不执行该程序;选项D，审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关，审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量。

　　13.【正确答案】C

　　14.【正确答案】D

　　15.【正确答案】D

　　【答案解析】对消极式函证而言，未收到回函并不能明确表明预期的被询证者已经收到询证函或已经核实了询证函中包含的信息的准确性，因此，其可靠性是大打折扣的，并不能够提供充分的审计证据。

　　二、多项选择题

　　16.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】选项ABCD均是可能发生舞弊的迹象，参见《中国注册会计师审计准则问题解答第2号——函证》。

　　17.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】注册会计师应当对函证实施过程进行控制，除上述四项措施外，还有将发出询证函的情况形成审计工作记录;将收到的回函形成审计工作记录，并汇总统计函证结果。另外，注册会计师还应当考虑回函是否来自所要求的回函人。

　　18.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：(1)可获得信息的来源。例如，从被审计单位以外的独立来源获取的信息可能更加可靠。(2)可获得信息的可比性。例如，对于生产和销售特殊产品的被审计单位，可能需要对宽泛的行业数据进行补充，使其更具可比性。(3)可获得信息的性质和相关性。例如，预算是否作为预期的结果，而不是作为将要达到的目标。(4)与信息编制相关的控制，用以确保信息完整、准确和有效。例如，与预算的编制、复核和维护相关的控制。

　　19.【正确答案】ABCD

　　【答案解析】注册会计师分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：1.管理层是否诚信;2.是否可能存在重大的舞弊或错误;3.替代审计程序能否提供与这些账户余额和其他信息相关的充分、适当的审计证据。

　　20.【正确答案】CD

　　【答案解析】选项CD列示的限制性条款可能使注册会计师对回函中所包含信息的完整性、准确性或注册会计师能够信赖其所含信息的程度产生怀疑，因此影响回函的可靠性。

　　21.【正确答案】AC

　　【答案解析】依据审计准则1101号第十一条，审计证据的充分性，是对审计证据数量的衡量。注册会计师需要获取的审计证据的数量受其对重大错报风险评估的影响，并受审计证据质量的影响。审计程序的性质不会影响到审计证据的数量，采取的审计抽样的方法跟审计证据的数量无关。