【单选题】下列关于被审计单位销售与收款循环的主要业务活动，其中不恰当的是(　)。

　　A.客户订购单应当经适当授权审批才能被接受

　　B.企业只能根据经批准的订购单才能开具一式多联的销售单

　　C.赊销业务需由销售主管审批

　　D.商品仓库只有在收到经批准的销售单时才能供货

　　『正确答案』C

　　『答案解析』赊销业务应有信用部门审批。

　　【单选题】下列关于职责分离的表述中，不正确的是(　)。

　　A.主营业务收入总账和主营业务收入明细账应由不同人员登记

　　B.出纳人员与固定资产卡片账保管应相互分离

　　C.负责主营业务收入和应收账款记账的职员不得经手货币资金

　　D.编制销售发票通知单的人员与开具销售发票的人员应相互分离

　　『正确答案』B

　　『答案解析』会计职务与出纳职务分离，出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权、债务账目的登记工作，但固定资产卡片账保管与出纳职责不属于不相容职务。

　　【单选题】下列认定中，与“检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单”相关的是(　)。

　　A.完整性

　　B.发生

　　C.截止

　　D.准确性

　　『正确答案』B

　　『答案解析』记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生”认定有关。

　　【单选题】被审计单位内部控制要求所有销售都要经过信用管理部门的审批，无论该销售是现销或赊销。注册会计师认为该项的控制与以下认定最相关的是(　)。

　　A.应收账款的存在

　　B.营业收入的发生

　　C.应收账款的计价和分摊

　　D.营业收入的准确性

　　『正确答案』C

　　『答案解析』信用部门对赊销的审批是对信用风险进行控制，为应收账款的坏账准备计提的合理性提供了保证，所以该控制与应收账款的“计价和分摊”的认定有关。

　　【单选题】下列控制中，最有助于管理层对其销货记录的发生认定的控制程序是(　)。

　　A.定期检查连续编号的销售发票的使用情况

　　B.依据附有装运凭证和销售单的销售发票记录销售

　　C.所有销售发票必须经过独立复核

　　D.记录销售的职责应与处理销货交易的其他职责相分离

　　『正确答案』B

　　『答案解析』这个题目是站在被审计单位内部控制的角度进行考核，而不是站在注册会计师实施的审计程序角度进行考核，选项B能从源头上控制该项交易是真实发生的，故最佳答案是B;选项C更侧重于计价和分摊认定。

　　【多选题】针对“所有销售交易均已登记入账”这一控制目标，注册会计师常用的控制测试有(　)。

　　A.检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单

　　B.检查客户的赊购是否经过授权批准

　　C.检查发运凭证连续编号的完整性

　　D.检查销售发票连续编号的完整性

　　『正确答案』CD

　　『答案解析』选项A属于实质性程序;选项B针对的是“登记入账的销售交易确系已经发货给真实的客户(发生)”和应收账款的坏账准备计提的“计价和分摊、准确性”(应收账款的坏账准备计提)的目标;选项CD针对的是“所有销售交易均已登记入账(完整性)”目标的控制。

　　【多选题】在主营业务收入的审计中，注册会计师常用的分析程序有(　)。

　　A.将本期与上期的主营业务收入进行比较

　　B.检查以非记账本位币结算的主营业务收入使用的折算汇率及折算是否正确

　　C.将本期重要产品的毛利率，与上期比较

　　D.比较本期各月主营业务收入的波动情况

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』选项B属于检查程序，不是分析程序。

　　【多选题】下列各项审计程序中，可以为营业收入发生认定提供审计证据的有(　)。

　　A.从营业收入明细账中选取若干记录，检查相关原始凭证

　　B.对应收账款余额实施函证

　　C.检查应收账款明细账的贷方发生额

　　D.调查本年新增客户的工商资料、业务活动及财务状况

　　『正确答案』ABCD

　　『答案解析』以上选项都可以为收入“发生”认定提供证据。

　　【单选题】注册会计师在执行销售与收款循环的控制测试中包括如下程序：检查销售发票副联是否附有发运凭证及销售单，该程序针对的认定是(　)。

　　A.销售交易的“发生”认定

　　B.销售交易的“完整性”认定

　　C.销售交易的“分类”认定

　　D.销售交易的“准确性”认定

　　『正确答案』A

　　『答案解析』记录销售的人员应当只依据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售，该控制与销售交易的“发生”认定有关。注册会计师测试该控制，针对的是销售交易的“发生”认定。

　　【单选题】注册会计师为了验证被审计单位记录的销售交易是否完整，下列最有效的实质性程序是(　)。

　　A.以营业收入明细账为起点追查至销售单、发运凭证等原始凭证

　　B.复核销售发票上的数据与发运凭证是否一致

　　C.以发运凭证为起点，追查至营业收入明细账

　　D.追查销售发票上的详细信息至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，从明细账为起点追查至销售单、发运凭证，是为了验证被审计单位记录的销售交易是否真实发生;选项BD，仅是原始凭证之间的复核，没有涉及到账簿，因此与账簿记录的完整性性不是很相关。

　　【多选题】为了证实被审计单位登记入账的销货是否均经正确的计价，适当的计价测试有(　)。

　　A.复算销售发票上的数据

　　B.追查主营业务收入明细账中的金额至销售发票

　　C.追查销售发票上的详细资料至发运凭证、经批准的商品价目表和顾客订货单

　　D.检查发运凭证连续编号的完整性

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』选项D属于控制测试，并且是针对完整性目标。

　　【多选题】关于销售的截止测试，下列说法中正确的有(　)。

　　A.测试的目的在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确

　　B.复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常，并考虑是否追加截止测试程序

　　C.从资产负债表日前若干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，主要针对的是收入低估

　　D.从资产负债表日前若干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，主要针对的是收入高估

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，以账簿记录为起点，追查至发运凭证，主要防止多计收入，针对的是收入高估;选项D，以发运凭证为起点，追查至账簿记录，主要防止少计收入，针对的是收入低估。

　　【单选题】下列关于应收账款函证范围和对象的说法中，错误的是(　)。

　　A.注册会计师必须对所有应收账款进行函证

　　B.若应收账款在全部资产中所占比重较大，则应适当扩大应收账款函证的范围

　　C.大额或账龄较长的项目一般应作为函证对象

　　D.重大的关联方项目一般应作为函证对象

　　『正确答案』A

　　『答案解析』除非有充分证据表明应收账款对被审计单位财务报表而言是不重要的，或者函证很可能是无效的，否则，注册会计师应当对应收账款进行函证。

　　【多选题】注册会计师在决定函证数量时，在下列情况中，应增加函证数量及范围的有(　)。

　　A.应收账款账户的重要性水平较高

　　B.应收账款在全部资产中所占比重较大

　　C.与销售相关的重大错报风险较高

　　D.相关的内部控制是无效的

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』选项A可以减少函证的数量;选项B应收账款属于重要的账户余额，应增加函证的数量;选项D应收账款出现重大错报的可能性较大，应增加函证的数量。

　　【单选题】注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，主要是为了评价(　)。

　　A.应收账款期末余额是否正确

　　B.应收账款计提坏账准备金额是否正确

　　C.应收账款的可收回性

　　D.应收账款计提坏账准备的合理性

　　『正确答案』D

　　『答案解析』注册会计师通过比较前期坏账准备计提数和实际发生数，以及检查期后事项，评价应收账款坏账准备计提的合理性，而分析程序不能直接得出相关项目的金额是否正确的结论。

　　【简答题】A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。甲公司2019年12月31日应收账款账户余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1800万元。相关事项如下：

　　具体事项(1)-(6)见答案讲解部分

　　要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)审计项目组成员要求被询证的甲公司的客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司的客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应当对函证的全过程保持控制/可靠性不足。

　　(2)对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应当核实被询证者的信息;/电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

　　(4)甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2019年12月末销售给Z公司的一批产品，在2019年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

　　『正确答案』不恰当。

　　函证的差异不能仅以口头解释为证据;/应实施其他审计程序核实不符事项。

　　(5)实施函证的1800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证;对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

　　『正确答案』不恰当。

　　获取的销售合同和发票为内部证据;/应检查能够证明交易实际发生的证据。

　　(6)鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

　　『正确答案』不恰当。

　　选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体。/仍然可能存在重大错报风险。