一、单项选择题

　　在将审计工作底稿归档时，下列各项中，注册会计师通常认为可不作为最终的审计工作底稿保存的是(　)。

　　A.对某应收账款不函证理由的记录

　　B.用于记录审计工作完成情况的审计程序核对表

　　C.计算加总有误的应付账款明细表

　　D.未采纳的外部专家意见的记录

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审计工作底稿通常不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本以及重复的文件记录等。

　　注册会计师在记录审计过程时需要记录特定事项或项目的识别特征。下列做法中错误的是(　)。

　　A.对被审计单位生成的订购单进行控制测试，将是否经过适当的审批作为主要识别特征

　　B.在系统抽样时，需要以抽样起点、抽样间隔及样本来源作为识别特征

　　C.在询问被审计单位中特定人员时，应以询问的时间、被询问人的姓名及职位作为识别特征

　　D.在对被审计单位生成的订单进行细节测试时，可以将订单的唯一编号作为识别特征

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A，订购单是否经过审批是测试的内容，并不是识别特征。

　　下列各项中，不属于在审计工作底稿归档期间的事务性变动的是(　)。

　　A.删除被取代的审计工作底稿

　　B.对审计工作底稿进行分类和整理

　　C.将在审计报告日后获取的管理层书面声明放入审计工作底稿

　　D.将在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据放入审计工作底稿

　　『正确答案』C

　　『答案解析』审计报告日后获取的管理层书面声明属于新获取的审计证据，不属于事务性变动。

　　在审计报告日后，注册会计师准备将审计工作底稿归档，下列做法中错误的是(　)。

　　A.在审计报告日后，收到回函原件，注册会计师核对一致后，将原底稿中的传真件替换

　　B.在核对工作底稿时发现有一项重要存货未监盘，注册会计师进行对该存货进行了监盘，未发现差错。注册会计师在记录了监盘过程和结论后将工作定稿归档

　　C.有一张工作底稿字迹潦草，重抄一份，将原底稿销毁

　　D.注册会计师A编制的工作底稿没有索引号，项目经理安排助理人员代编索引号

　　『正确答案』B

　　『答案解析』在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。

　　组成部分注册会计师为集团审计而出具审计报告的日期是2014年2月15日，集团项目组出具的日期为2014年3月5日。下列有关组成部分与注册会计师集团审计工作底稿保存期间的说法中，正确的是(　)。

　　A.应当自2014年1月1日起至少保存十年

　　B.应当自2014年2月15日起至少保存十年

　　C.应当自2014年3月5日起至少保存十年

　　D.应当自2014年4月16日起至少保存十年

　　『正确答案』C

　　『答案解析』集团项目组针对集团财务报表出具审计报告的日期为2014年3月5日，其中包括对组成部分注册会计师审计工作结果的利用，因此应当一并自2014年3月5日起至少保存10年。

　　根据审计工作底稿相关准则的规定，下列注册会计师的观点中正确的是(　)。

　　A.归档后需要变动的工作底稿，将新工作底稿替换需要修改的工作底稿

　　B.在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿，注册会计师只需记录修改审计工作底稿对审计结论产生的影响

　　C.在审计报告归档之后不能对审计工作底稿进行修改或增加

　　D.如果发现需要对归档后的工作底稿进行修改，应记录修改的理由、修改的时间和人员以及复核时间和人员

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在完成最终审计档案的规整工作后，如果发现需要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的理由;修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　二、多项选择题

　　下列各项中，属于注册会计师编制审计工作底稿的目的的有(　)。

　　A.有助于审计项目组计划和执行审计工作

　　B.便于后任注册会计师查阅

　　C.便于监管机构对会计师事务所实施执业质量检查

　　D.保留对未来审计工作连续产生重大影响的事项的记录

　　『正确答案』ACD

　　下列有关注册会计师在审计报告日后对审计工作底稿做出变动的做法中，正确的有(　)。

　　A.在归档期间删除或废弃被取代的审计工作底稿

　　B.在归档期间记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据

　　C.以归档期间收到的询证函回函替换审计报告日前已实施的替代程序审计工作底稿

　　D.在归档后由于实施追加的审计程序而修改审计工作底稿，并记录修改的理由、时间和人员

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，不能替换，这两份底稿均需要保存，能相互印证，保证审计质量;选项D，在归档后修改审计工作底稿，应当记录修改的理由、时间和人员，以及复核的时间和人员。

　　下列关于审计工作底稿归档期限与保存期限的相关说法中，错误的有(　)。

　　A.如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内

　　B.注册会计师对集团财务报表和组成部分财务报表分别出具了审计报告，应当以集团审计报告的日期为准，在之后的60天内将审计工作底稿一并归档

　　C.会计师事务所应当自审计报告日后，对审计工作底稿至少保存10年

　　D.如果针对同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，会计师事务所应当将其视为不同的业务，根据会计师事务所内部制定的政策和程序，在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』集团财务报表审计报告和组成部分财务报表审计报告，是两个不同的审计报告，应分别归整审计工作底稿并分别按其审计报告日后的60天内归档。即使针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，也应当在规定的归档期限内分别将审计工作底稿归整为最终审计档案;会计师事务所应当自审计报告日起(而不是审计报告日后)，对审计工作底稿至少保存10年。

　　三、简答题

　　A注册会计师负责对甲公司2019年度财务报表进行审计。与审计工作底稿相关的部分事项如下：

　　第(1)至(6)事项见答案部分

　　要求：针对第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)由于在审计过程中识别出重大错报并提出审计调整建议，A注册会计师重新评估并修改了重要性，并将记录计划阶段评估的重要性的工作底稿删除，代之以记录重新评估的重要性的工作底稿。

　　『正确答案』不恰当。应当记录对重要性做出的修改以及理由，因此应当保留原重要性和重新评估的重要性之间的修改痕迹。

　　(2)对于询问被审计单位特定人员的程序，A注册会计师在形成审计工作底稿时，以询问的时间、被询问人的姓名和职位为识别特征进行记录。

　　『正确答案』恰当。

　　(3)A注册会计师在审计过程中无法就关联方关系及交易获取充分、适当的审计证据，并因此出具了保留意见审计报告。A注册会计师将该事项作为重大事项记录在审计工作底稿中。

　　『正确答案』恰当。

　　(4)审计报告日期为2020年4月18日。A注册会计师于2020年4月20日将审计报告提交给甲公司管理层，并于2020年6月19日完成审计工作底稿的归档工作。

　　『正确答案』不恰当。应当在审计报告日后六十天内将工作底稿归档，即2020年6月17日前。

　　(5)在对审计工作底稿进行归档的过程中，A注册会计师对审计工作底稿进行了分类、整理和交叉索引，并签署了审计档案归整工作核对表。

　　『正确答案』恰当。

　　(6)A注册会计师在审计工作底稿归档之后收到了一份银行询证函回函原件，于是用原件替换了审计档案中的回函传真件。

　　『正确答案』不恰当。在完成归档后，不应在规定的保管期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿。