参考答案及解析:

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。

　　2、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 职业怀疑与保持客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，并不是与所有的职业道德相关。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于存在低估风险的财务报表项目，不能仅仅因为其金额低于实际执行的重要性而不实施进一步审计程序，选项B错误;实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性，选项C错误;运用审计抽样实施细节测试时，可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性，选项D错误。

　　4、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 被审计单位在应收账款账龄分析中未将持股在5%以上股东名单单独列示，属于列报和披露相关的分类与可理解性错报，选项A错误;被审计单位已经抵押的固定资产，未在附注中进行披露，违反了列报和披露相关的完整性认定，选项B错误;选项C没有结合账簿记录进行检查，所以难以验证入账期间是否正确。

　　5、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序，选项D错误。

　　6、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 预计总体偏差率与样本规模同向变动。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 测试数据属于面向系统的计算机辅助审计技术。

　　本题依据：教材第109页。测试数据是指注册会计师使用被审计单位的计算机系统和应用软件处理注册会计师自身准备的测试数据，以确定被审计单位的自动控制是否正确地处理测试数据。这个知识点属于易混淆的知识点。

　　8、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 注册会计师需要了解和评价的内部控制只是与财务报表审计相关的内部控制，并非被审计单位所有的内部控制。

　　本题依据：教材第143页。如果与经营和合规目标相关的控制与注册会计师实施程序时评价或使用的数据相关，则这些控制可能与审计相关。与财务报表审计相关的内部控制与保证财务报告可靠性相关的控制并不等同。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 企业通过检查性控制，监督其流程和相应的预防性控制能否有效地发挥作用，选项A错误;注册会计师并不需要了解与每一控制目标相关的所有控制活动，如果多项控制活动能够实现同一目标，注册会计师不必了解与该目标相关的每项控制活动，选项B错误;如果注册会计师并不打算信赖控制，此时没有必要进一步了解在业务流程层面的控制，选项D错误。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师不仅应考虑与认定直接相关的控制，还应考虑与认定间接相关的控制，以获取支持控制运行有效性的证据。

　　11、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 当评估的财务报表重大错报风险为高水平时，拟实施的进一步审计程序的总体审计方案往往更倾向于实质性方案。

　　12、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项A，函证获得证据通常具有较高的可靠性;选项B，询问本身不足以提供可靠性较高的审计证据;选项C和选项D，检查的都是原件，可靠性较强。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师在选取待测试会计分录和其他调整，并针对已选取的项目确定适当的测试方法时，可以考虑下列6项因素：

　　(1)对由于舞弊导致的重大错报风险的评估;

　　(2)对会计分录和其他调整已实施的控制;

　　(3)被审计单位的财务报告过程以及所能获取的证据的性质;

　　(4)虚假会计分录或其他调整的特征;

　　(5)账户的性质和复杂程度;

　　(6)在日常经营活动之外处理的会计分录或其他调整。

　　14、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，接受委托前的沟通是必要的审计程序。选项B，接受委托前，后任注册会计师进行主动沟通的前提是征得被审计单位的同意。选项C，正确。选项D，接受委托后的沟通，不是必要的审计程序。

　　15、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 审计工作包括考虑与财务报表编制相关的内部控制，其目的是设计适合具体情况的审计程序，并非对内部控制有效性发表意见。

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 对于不重要的组成部分，集团项目组应当在集团层面实施分析程序，以佐证集团项目组得出的结论，即汇总的不重要的组成部分的财务信息不存在特别风险。

　　17、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A属于识别出可能表明存在管理层以前未识别出或未披露的关联方关系或交易的安排或信息的措施。

　　18、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 选项B，项目组内部复核贯穿审计全过程。

　　19、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 管理层书面声明的日期不得晚于审计报告日，选项A错误;书面声明是注册会计师在财务报表审计中需要获取的必要信息，是必要的审计证据，选项B错误;书面声明本身并不为任何事项提供充分、适当的审计证据，选项D错误。

　　20、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C审计范围没有受限，如果存在重大错报，超过重要性水平，可出具保留或否定意见，但绝不会出具保留或无法表示意见。选项ABD属于审计范围受限，应出具保留或无法表示意见，不会出具否定意见。

　　21、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 当因本期审计对上期财务报表发表审计意见时，如果发表的意见与以前不同，注册会计师应当在其他事项段中披露导致不同意见的实质性原因。

　　22、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 两者对控制缺陷的评价和沟通要求不同，选项A错误;风险导向审计和自上而下的审计方法，这两种审计方法没有本质上的区别，自上而下的审计也是风险导向审计的一种，选项B错误;两者运用的重要性水平相同，选项C错误。

　　23、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 检查性控制通常并不适用于业务流程中的所有交易，而适用于一般业务流程以外的已经处理或部分处理的某类交易，可能一年只运行几次，如每月将应收账款明细账与总账比较;也可能每周运行，甚至一天运行几次。

　　24、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的工作底稿，并与其他纸质形式的工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项B错误;业务约定书属于审计工作底稿，选项C错误;审计报告的所有权属于被审计单位，是会计师事务所交付给被审计单位的“产品”，审计工作底稿的所有权属于会计师事务所。因此，审计报告不属于审计工作底稿，选项D错误。

　　25、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A可以查出是否存在应当计入2017年的销售收入却计入了2018年的账簿上，对于2018年来说是发生认定(高估)，即对于2017年来说的完整性认定(低估)。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，期望差距并不仅仅针对注册会计师的执业行为和职业责任，同时还涉及许多其他基本的问题，例如财务报表的确认、计量与披露原则、商业道德以及公司管理层应尽的社会责任。

　　2、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项C，某些情况下，使用分析程序可能比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平;选项D，分析程序用于总体复核，目的是确定财务报表整体是否与注册会计师对被审计单位的了解一致。

　　3、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 注册会计师在信息化环境下面临的挑战主要体现在：(1)对业务流程开展和内部控制运作的理解;(2)对信息系统相关审计风险的认识;(3)审计范围的确定;(4)审计内容的变化;(5)审计线索的隐性化;(6)审计技术改进的必要性;(7)有待优化的知识结构;(8)与专业团队的充分协同工作。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果账面金额与审定金额之间存在较多差异，传统变量抽样可能只需较小的样本规模就能满足审计目标。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 内部控制的固有局限性的原因：(1)人为判断可能出现错误、人为失误导致内部控制失效;(2)可能由于人员串通或管理层凌驾内部控制而被规避。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在对上市实体财务报表审计实施项目质量控制复核时，复核人员考虑的事项包括：(1)项目组就具体业务对会计师事务所独立性作出的评价;(2)在审计过程中识别出的特别风险以及采取的应对措施;(3)关于重要性的重大判断;(4)制定集团审计策略时作出的重大判断;(5)对持续经营的评估是否适当;(6)监管机构发现的重要事项是否已得到恰当解决;(7)是否就存在的意见分歧、其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论; (8)在审计中识别的已更正和未更正的错报的重要程度及处理情况;(9)拟与管理层、治理层以及其他方面沟通的事项;(10)所复核的审计工作底稿是否反映了针对重大判断执行的工作，是否支持得出的结论;(11)拟出具的审计报告的适当性。

　　7、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，无论编制基础是否作出明确规定，管理层都需要在编制财务报表时评估其持续经营能力;选项D，如果存在可能导致被审计单位不再持续经营的未来事项或情况，审计的固有限制对发现重大错报能力的潜在影响会加大，注册会计师不能对这些未来事项或情况作出预测。

　　8、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 在财务报表中错误表达或故意漏记事项、交易或其他重要信息属于编制虚假财务报表导致的错报。

　　9、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 外部专家不受事务所质量控制政策和程序的约束。

　　10、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如由于集团管理层施加的限制，使集团项目组不能获取充分、适当的审计证据，可能导致对集团财务报表发表无法表示意见，集团项目合伙人应当视具体情况采取下列措施：

　　(1)如果是新业务，拒绝接受业务委托;如果是连续审计业务，在法律法规允许的情况下，解除业务约定;(2)如果法律法规禁止拒绝接受业务委托或者不能解除业务约定，在可能的范围内对集团财务报表实施审计，并发表无法表示意见。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。

　　实质性程序并未发现某项认定存在错报，这本身并不能说明与该认定有关的控制是有效运行的。

　　(2)恰当。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。

　　注册会计师应对2017年11月30日至12月31日之间应收账款的变动情况实施进一步审计程序。

　　(5)不恰当。

　　注册会计师实施的审计程序无法获取应付账款存在认定的审计证据，获取的是完整性认定的审计证据。

　　(6)不恰当。

　　会计师事务所不得将询证函回函提供给被审计单位作为法律诉讼证据。

　　2、

　　【正确答案】 (1)恰当。

　　(2)不恰当。

　　A注册会计师应当亲自去中国人民银行或基本存款账户开户行查询并打印《已开立银行结算账户清单》/由被审计单位财务人员打印《已开立银行结算账户清单》，会影响审计证据的可靠性。

　　(3)不恰当。

　　最低样本数量应为25个。

　　(4)不恰当。

　　应当以被审计单位的名义向银行发函询证。

　　3、

　　【正确答案】 (1)不恰当。

　　在确定是否可以利用内部审计工作时无需考虑其薪酬问题。

　　(2)不恰当。

　　审计工作底稿不包括已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿。

　　(3)不恰当。

　　在接受委托后的沟通，也应当征得甲公司的同意。

　　(4)不适当。

　　审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的正当理由。

　　/注册会计师应当另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施审计程序。

　　(5)不恰当。

　　后任注册会计师应当对自身实施的审计程序和得出的审计结论负责。

　　/不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　4、

　　【正确答案】 (1)不恰当。

　　应在审计报告中增加以“与持续经营相关的重大不确定性”为标题的单独段落来描述该不确定性。

　　/持续经营存在重大不确定性，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露。

　　(2)不恰当。

　　对于同一财务报表，在两种审计中运用的重要性水平应当相同。

　　(3)不恰当。

　　在因审计范围受到限制而发表无法表示意见时，注册会计师应当就未能完成整个内部控制审计工作的情况，以书面形式与管理层和治理层进行沟通。

　　(4)不恰当。

　　注册会计师应当在内部控制审计报告中增加强调事项段，描述该事项及其影响，或提醒内部控制审计报告使用者关注企业内部控制评价报告中披露的该事项及其影响。

　　(5)不恰当。

　　注册会计师应当确定该意见对财务报表审计意见的影响，并在内部控制审计报告中予以说明。

　　5、

　　【正确答案】 (1)违反。

　　会计师事务所不得向审计客户支付业务介绍费。

　　(2)不违反。

　　(3)违反。

　　在审计客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统有关的内部审计服务。

　　(4)违反。

　　该高级合伙人离职未超过12个月，独立性将受到损害。

　　(5)违反。

　　会计师事务所应当向审计客户治理层披露这一事实，并讨论选择防范措施，以将不利影响降低至可接受的水平。

　　[Answer]

　　(1)Violation.

　　It is banned that an accounting firm pays a business referral fee to an audit client.

　　(2)No violation.

　　(3)Violation.

　　It is banned that an accounting firm provides internal audit services related to the financial accounting system where the audit client is a public interest entity.

　　(4)Violation.

　　If the senior partner leaves for less than 12 months, his independence will be compromised.

　　(5)Violation.

　　Accounting firms should disclose this fact to the audit client governance, and discuss the selection of precautionary measures to reduce the adverse effects to an acceptable level.

　　6、

　　【正确答案】 (1)不恰当。

　　项目组可以自行选择是否向参与审计的外部专家、其他事务所的注册会计师获取关于独立性的书面确认函。

　　(2)不恰当。

　　根据质量控制准则的规定，事务所应当按照规定的保存期限保存纸质工作底稿。

　　(3)不恰当。

　　项目合伙人应按照会计师事务所处理意见分歧的程序解决重大事项，而不是遵从项目质量控制复核人员的意见。

　　(4)不恰当。

　　监管机构的检查不能替代事务所内部的检查。

　　(5)恰当。

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

事项序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	财务报表项目名称及其认定
（1）	是	行业整体下滑10%，甲公司销售收入增长9%；行业平均毛利率6%，甲公司毛利率高达14.4%，可能存在高估收入或低估成本的重大错报风险	营业收入（发生） 应收账款（存在） 营业成本（完整性）
（2）	是	由于行业环境发生变化，影响到银行对于企业偿债能力的判断，同时企业的经营模式采用赊销，往年贷款金额远远高于2017年度的银行信贷限额，使甲公司的融资能力产生了重大错报风险，对于公司整体均产生广泛的影响	——
（3）	是	新建设的固定资产因属违建要被拆除，应该计提固定资产减值准备，但是实际上当年没有计提减值准备，可能存在少计提减值准备的风险	固定资产（计价和分摊） 资产减值损失（完整性）
（4）	是	采用公允价值模式计量的投资性房地产，期末资产负债表应按照期末公允价值的金额进行列示，甲公司财务报表列示的投资性房地产金额不准确	投资性房地产（计价和分摊）
（5）	是	因为该诉讼案件是很可能导致经济利益流出企业的，应根据最可能赔偿的金额500万元来确认预计负债，存在预计负债金额不准确的风险	预计负债（计价和分摊）

　　【正确答案】 第(1)项不恰当。

　　风险评估程序是必须要执行的程序，不能因为环境未发生重大变化而省略。

　　第(2)项不恰当。

　　注册会计师应当与管理层就存货监盘的时间达成一致意见，便于存货监盘程序的实施。

　　第(3)项不恰当。

　　在确定财务报表整体的重要性时，不考虑以往审计错报的影响。

　　第(4)项恰当。

　　【正确答案】 第(1)项恰当。

　　第(2)项恰当。

　　第(3)项不恰当。

　　管理层书面声明还应当包括:已经向审计项目组披露了全部己知的关联方的特征、关联方关系及其交易。

　　第(4)项不恰当。

　　注册会计师复核上年的目的是评估本年度审计的重大错报风险，不是质疑上期依据当时可获得的信息而作出的判断。

　　【正确答案】 第(1)项不恰当。

　　评价错报是否重大，不仅考虑金额，还应考虑性质，该项错报性质不严重，通常不评价为重大错报。

　　第(2)项不恰当。

　　如果认为仅通过实施实质性程序不能获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑依赖的相关控制的有效性，并对其进行了解、评估和测试。