四、综合题

　　1、ABC会计师事务所接受委托，对甲上市公司(以下简称甲公司)2017年度财务报表实施审计业务。甲公司主要从事产品的生产和销售，销售方式以赊销为主。

　　资料一：

　　A和B注册会计师在审计过程中注意到如下事项：

　　(1)甲公司所在行业受经济形势影响，2017年度产销量下滑明显，整体下滑10%。甲公司2017年度较2016年度销售收入增长9%，超过了管理层于年初确定的5%的增长目标。行业的平均毛利率为6%。

　　(2)2017年，由于行业状况发生变化，银行授予甲公司的银行信贷限额从2017年之前的1500万元调减为100万元，历年的平均贷款金额为1000万元。供应商也降低了甲公司的信用额度，因此当年经营活动现金净流量变为负数。甲公司销售方式主要采用赊销方式。

　　(3)甲公司于2017年7月完工投入使用的一个仓库被有关部门认定为违章建筑，被要求在2018年6月底前拆除。

　　(4)甲公司2016年12月31日购入一栋写字楼，购入后作为投资性房地产核算，购买价款为360万元。2017年末，投资性房地产公允价值为370万元。已知该投资性房地产以公允价值计量。

　　(5)2017年11月2日，甲公司涉及一起诉讼案。该诉讼系甲公司在6月份的一项商品销售业务导致，该销售业务构成单项履约合同，对方要求赔偿620万元，至年末法院尚未作出判决。在咨询了公司的法律顾问后，甲公司认为：胜诉的可能性为30%，败诉的可能性为70%。如果败诉，最可能赔偿的金额为500万元。

　　资料二：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了所获取的甲公司财务数据，部分内容摘录如下：

　　单位：万元

　　资料三：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计计划，部分内容摘录如下：

　　(1)2017年度甲公司及其环境未发生重大变化，拟直接执行控制测试和实质性程序，不再对甲公司进行了解。

　　(2)A注册会计师拟与甲公司管理层沟通关于进一步审计程序的相关时间安排，为避免损害审计的有效性，A注册会计师拟与管理层的沟通中不包括存货监盘的日期。

　　(3)A注册会计师确定的甲公司2016年度财务报表整体的重要性为利润总额的5%，即100万元。考虑到本项目属于连续审计业务，以往年度审计调整少，风险较低，且利润总额基本相等，因此将2017年度财务报表整体的重要性确定为利润总额的10%，即200万元。

　　(4)假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，A注册会计师拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，了解和评估相关内部控制之后，拟直接实施细节测试。

　　资料四：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的进一步审计程序，部分内容摘录如下：

　　(1)在利用了专家的工作结果后，A注册会计师因此发表了保留意见的审计报告，于是在审计报告中提及利用了专家的工作，并强调这种提及不减轻注册会计师对审计意见承担的责任。

　　(2)甲公司的某存货放在一个比较偏远的仓库里，由于天气状况不好，无法在约定的时间里去盘点现场实施监盘，于是A注册会计师与甲公司协商另择日期实施监盘，并对间隔期内发生的交易实施了实质性程序。

　　(3)A注册会计师向甲公司管理层获取了下列与关联方关系及其交易相关的书面声明:

　　①已向注册会计师披露了全部已知的关联方名称;

　　②已按照企业会计准则的规定，对关联方关系及其交易进行了恰当的会计处理和披露;

　　③所有关联方交易均不涉及未予披露的“背后协议”。

　　(4)为确定甲公司管理层在2016年财务报表中作出的会计估计是否恰当，A注册会计师复核甲公司2016年财务报表中的会计估计在2017年度的结果。

　　资料五：

　　A注册会计师在审计工作底稿中记录了审计完成阶段的相关情况，部分内容摘录如下：

　　(1)甲公司将某项销售业务产生的应收款项错误计入其他应收款，金额为500万元，因超过重要性水平，注册会计师将该项错报评价为重大错报。

　　(2)甲公司日常交易量巨大、业务处理采用高度自动化，A注册会计师在实施实质性程序后发现不能获取到充分、适当的审计证据，拟直接确定对审计意见的影响。

　　要求：

　　<1> 、针对资料一第(1)至(5)项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为可能表明存在重大错报风险，简要说明理由，并说明该风险主要与财务报表项目(仅限于营业收入、应收账款、营业成本、固定资产、资产减值损失、投资性房地产)的哪些认定相关(不考虑税务影响)。将答案直接填入答题区的相应表格内。

　　<2> 、针对资料三第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出审计计划的内容是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　<3> 、针对资料四第(1)至(4)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　<4> 、针对资料五第(1)至(2)项，假定不考虑其他条件，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。