参考答案：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 鉴证业务包括审计业务、审阅业务和其他鉴证业务。审计业务提供的是合理保证，审阅业务提供的是有限保证。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 检查风险是注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施审计程序后没有发现错报的风险。重要性越低，实施完同样的审计程序，发现不了错报的可能性更高，A正确。检查风险越低，需要从程序的性质、时间和范围来考虑审计程序，从范围来说，要扩大，获取的证据数量上会更多，B正确。检查风险没必要也不可能降低至零，C错误。注册会计师只能评估重大错报风险，重大错报风险具有客观性，因此，注册会计师只能通过控制检查风险来降低审计风险，D正确。

　　3、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 对于连续审计，注册会计师可以决定不在每期都致送新的审计业务约定书或其他书面协议。

　　5、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 注册会计师评价审计证据的可靠性时，应当考虑可能出现的例外情况。例如，审计证据虽然是从独立的外部来源获得，但如果该证据由不知情或不具备资格者提供，那么，审计证据也可能是不可靠的。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 风险评估通常不涉及审计抽样。如果注册会计师在了解控制的设计和确定控制是否得到执行的同时计划和实施控制测试，则可能涉及审计抽样，但此时审计抽样仅适用于控制测试。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 样本偏差率是注册会计师对总体偏差率的最佳估计，但是考虑上抽样风险后，两者并不相等。

　　8、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 定期编制银行存款余额调节表属于检查性控制。

　　9、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 在判断哪些风险是特别风险时，注册会计师不应考虑识别出的控制对相关风险的抵销效果。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 注册会计师评估的某项认定的重大错报风险越高，针对该认定所需获取的审计证据的相关性和可靠性要求也就越高，注册会计师越应当考虑将实质性程序集中于期末或接近期末实施。

　　11、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 注册会计师在评估业务流程的复杂度时，通常需要考虑的因素有：(1)某流程是否涉及过多人员及部门，并且相关人员及部门之间的关系复杂且界限不清;(2)某流程是否涉及大量操作及决策活动;(3)某流程的数据处理过程是否涉及复杂的公式和大量的数据录入操作;(4)某流程是否需要对信息进行手工处理;(5)对系统生成的报告的依赖程度。

　　12、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 假定收入确认存在舞弊风险，并不意味着注册会计师应当将与收入确认相关的所有认定都假定为存在舞弊风险，需要作出具体分析。

　　13、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项B，属于与实施舞弊的机会相关的因素;选项C、选项D，属于与实施舞弊的态度或借口相关的因素。

　　14、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，可以采取下列措施：(1)根据范围受到的限制发表非无保留意见;(2)就采取不同措施的后果征询法律意见;(3)与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;(4)在法律法规允许的情况下解除业务约定。选项D，审计范围受限发表的是保留或无法表示意见，并不会涉及发表否定意见。

　　15、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 选项A，只有当基于集团审计目的，计划要求由组成部分注册会计师执行组成部分财务信息的相关工作时，集团项目组才需要了解组成部分注册会计师。

　　16、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，当注册会计师认为使用其区间估计能够获取充分、适当的审计证据时，则在注册会计师区间估计之外的管理层的点估计得不到审计证据的支持。在这种情况下，错报不小于管理层的点估计与注册会计师区间估计之间的最小差异。

　　17、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 历史数据与会计估计预测未来事项的相关性越小，估计不确定性越高。

　　18、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对流动资产和流动负债，注册会计师可以通过本期实施的审计程序获取有关期初余额的审计证据。

　　19、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果注册会计师认为某一单项错报是重大的，则该项错报不太可能被其他错报抵消。例如，如果收入存在重大高估，即使这项错报对收益的影响完全可被相同金额的费用高估所抵消，注册会计师仍认为财务报表整体存在重大错报。

　　20、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 在确定哪些事项属于重点关注过的事项时，需要特别考虑：(1)评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险;(2)与财务报表中涉及重大管理层判断的领域相关的重大审计判断，包括高度估计不确定性的会计估计;(3)当期重大交易或事项对审计的影响。

　　21、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期;选项B，书面声明的日期必须早于审计报告日;选项D，审计报告日不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据(包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据)，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。

　　22、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，确定了解和识别内部控制的程序的性质、时间安排和范围是具体审计计划中体现的内容。

　　23、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 如果信息技术一般控制有效且关键的自动化控制未发生任何变化，注册会计师就不需要对该自动化控制实施前推测试。

　　24、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 在内部控制审计业务中，注册会计师应当获取内部控制在基准日之前一段足够长的期间内有效运行的审计证据。

　　25、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 选项D，注册会计师夸大宣传提供的服务违背了良好的职业行为。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项A，财务报告的编制基础包括通用目的编制基础和特殊目的编制基础，通用目的编制基础通常被界定为财务报告准则。选项C，注册会计师应当要求管理层就其已履行的某些责任提供书面声明。

　　2、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项A，审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪，但是如果在审计过程中识别出情况使其认为文件记录是伪造的，注册会计师应当进一步调查或考虑利用专家的工作以平价文件记录的真伪。选项B，如果从不同来源获取的审计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，注册会计师应当追加必要的审计程序。选项D，注册会计师不应当将获取审计证据的成本高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。

　　3、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，信赖过度风险影响审计效果;选项C，注册会计师未能适当地定义误差会导致非抽样风险。

　　4、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 管理层通过凌驾于控制之上实施舞弊的手段主要包括：(1)编制虚假的会计分录，特别是在临近会计期末时;(2)滥用或随意变更会计政策;(3)不恰当地调整会计估计所依据的假设及改变原先作出的判断：(4)故意漏记、提前确认或推迟确认报告期内发生的交易或事项;(5)隐瞒可能影响财务报表金额的事实;(6)构造复杂或虚假的交易以歪曲财务状况或经营成果;(7)篡改与重大或异常交易相关的会计分录和交易条款。

　　5、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项B，在审计业务承接阶段，注册会计师需要初步了解和评价控制环境，评价被审计单位是否诚信;选项C，在评估重大错报风险时，注册会计师应当将控制环境连同其他内部控制要素产生的影响一并考虑;选项D，控制环境本身并不足以防止、发现并纠正各类交易、账户余额和披露认定层次的重大错报。

　　6、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 风险评估程序通常包括询问、观察、检查、穿行测试和分析程序。

　　7、

　　【正确答案】 CD

　　【答案解析】 选项A，多数经营风险最终会产生财务后果，从而影响财务报表。但并非所有的经营风险都会导致重大错报风险;选项B，经营风险比重大错报风险范围更广。

　　8、

　　【正确答案】 BC

　　【答案解析】 选项A，重要性水平越低，进一步审计程序的范围越大;选项D，可接受的审计风险越低，进一步审计程序的范围越大。

　　9、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 是否实施控制测试需要考虑成本效益，并非在任何情况下都要实施。当存在下列情形之一时，注册会计师应当实施控制测试：(1)在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的;(2)仅实施实质性程序不足以提供认定层次充分、适当的审计证据。选项A、选项B错误。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在确定内部审计人员的工作是否足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：(1)内部审计的客观性;(2)内部审计人员的专业胜任能力;(3)内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;(4)内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)不恰当。询证函应由注册会计师直接发出。

　　(2)不恰当。该说明影响函证获取证据的可靠性，注册会计师可能需要执行额外的或替代审计程序。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。注册会计师不应依赖以往对管理层的诚信的判断，在所有财务报表审计中，注册会计师都需要专门针对管理层凌驾于控制之上的风险设计和实施会计分录测试。

　　(5)恰当。

　　2、

　　【正确答案】 (1)不恰当。将每一笔销售交易作为抽样单元进行函证，效率更高。

　　(2)不恰当。注册会计师还可以通过实施追加的审计程序或雇用、聘请其他专家来获取证据，如果仍无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师有必要按照准则的规定发表非无保留意见。

　　(3)不恰当。后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

　　(4)不恰当。项目组应在审计报告日后60天内完成审计工作底稿的归档工作，即应当于2018年5月19日前完成审计工作底稿的归档工作。

　　(5)恰当。

　　3、

　　【正确答案】 (1)恰当。

　　(2)不恰当。应披露未披露属于披露错报，应当视该错报的影响程度发表保留意见或否定意见的审计报告。

　　(3)不恰当。注册会计师还应询问被审计单位在本期是否与关联方发生交易，如发生，交易的类型、定价政策和目的。

　　(4)不恰当。注册会计师可以要求甲公司管理层撤销该披露，如果管理层不撤销，应考虑对审计报告的影响。

　　(5)恰当。

　　(6)不恰当。可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，就其性质而言属于关键审计事项，但是该事项不得在审计报告的关键审计事项部分进行描述，而是在“与持续经营相关的重大不确定性”段落中单独描述。

　　4、

　　【正确答案】 (1)不恰当。如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。

　　(2)不恰当。组成部分重要性应当低于集团财务报表整体的重要性。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。如果组成部分注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组不能通过参与组成部分注册会计师的工作、实施追加的风险评估程序或对组成部分财务信息实施进一步审计程序，消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。此时集团项目组应就组成部分财务信息亲自获取充分、适当的审计证据。

　　(5)不恰当。外部专家不是项目组成员，不受会计师事务所制定的质量控制政策和程序的约束。

　　(6)不恰当。明显微小的错报不累积。

　　5、

　　【正确答案】

事项序号	是否违反（是/否）	理由
（1）	是	审计项目组成员及其主要近亲属不得在审计客户的关联实体中拥有直接经济利益，否则会对独立性产生经济利益的不利影响
（2）	是	该交易金额对B注册会计师而言较大，可能因自身利益对独立性产生不利影响
（3）	否	在不承担管理层职责的前提下，为审计客户提供解决账户调节问题的技术支持，通常不会对独立性产生不利影响
（4）	否	对审计客户实施的评估服务的评估结果不对财务报表产生直接影响，通常不会对独立性产生不利影响
（5）	是	XYZ会计师事务所不应向公众利益实体提供关于编制会计记录和财务报表相关的日常性和机械性的服务，否则会因自我评价产生不利影响
（6）	是	审计项目组成员从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，将因自身利益产生非常严重的不利影响

　　6、

　　【正确答案】 (1)不符合。根据质量控制准则的规定，事务所应当树立质量至上的意识，建立以质量为导向的业绩评价、工薪及晋升的政策和程序，以提高业务质量和遵守职业道德规范作为主要考核指标。

　　(2)不符合。在任期结束后的两年内，不得为该被审计单位的审计业务实施质量控制复核。

　　(3)符合。

　　(4)不符合。会计师事务所应当对每项业务委派至少一位项目合伙人，对于高风险的审计项目，会计师事务所可以规定委派具有丰富经验的审计人员担任第二项目合伙人或质量控制复核人员负责人加强风险控制。

　　(5)不符合。每个周期内，应对每个项目合伙人的业务至少选取一项进行检查。

　　[Answer]

　　(1)Inconformity.

　　According to the guideline on quality control, the firm should establish a sense of quality supremacy, establish quality-oriented performance evaluation, salary and promotion policies and procedures, to improve the quality of business and abide by professional ethics as the main assessment indicators.

　　(2)Inconformity.

　　No quality control review shall be performed for the audit business of the audited within two years after the end of his term of office.

　　(3)Conformity.

　　(4)Inconformity.

　　The accounting firm should assign at least one project partner to each business. For a high-risk audit project, the accounting firm may specify an auditor with rich experience to act as a partner in the second project or the person in charge of the quality control reviewer to strengthen the risk control system.

　　(5)Inconformity.

　　At least one item should be selected for each project partner's business during each cycle.

　　四、综合题

　　1、

　　【正确答案】

事项 序号	是否可能表明存在重大错报风险（是/否）	理由	重大错报风险属于财务报表层次还是认定层次（财务报表层次/认定层次）	财务报表项目及相关认定
（1）	是	销售增长目标与同行业其他公司相比偏高，并且管理层的薪酬与销售增长目标挂钩，可能导致虚构销售收入	认定层次	应收账款（存在） 营业收入（发生）
（2）	是	更换财务系统、缩短试运行的时间、增大了财务报表整体产生错报的风险	财务报表层次	——
（3）	是	对于新客户实施诱人的优惠赊销政策，且极大程度上放宽信用审批程序，将增加坏账风险	认定层次	应收账款（计价和分摊） 资产减值损失（准确性）
（4）	是	甲公司受到监管部门的调查，已经严重影响到企业正常生产经营活动，存在广泛、严重的重大错报风险	财务报表层次	——
（5）	是	固定资产存在减值迹象，但被审计单位未计提减值准备，存在少记资产减值损失的风险	认定层次	固定资产（计价和分摊） 资产减值损失（完整性）

　　【正确答案】 第(1)项不恰当。存货监盘本身不足以提供充分、适当的审计证据使注册会计师确定存货的所有权，注册会计师可能需要执行其他实质性程序以应对所有权的相关风险。

　　第(2)项不恰当。只有当控制运行留下轨迹时注册会计师才可以采用审计抽样测试内部控制。

　　第(3)项不恰当。如果拟测试的控制是针对相关认定的唯一控制，注册会计师往往可能需要测试比2～5个样本更多的样本。

　　第(4)项不恰当。应将去除单独进行函证的应收账款明细账账户余额作为抽样总体。

　　【正确答案】 第(1)项不恰当。应增加强调事项段而非其他事项段予以说明。

　　第(2)项不恰当。针对非财务报告内部控制重大缺陷，注册会计师应当在审计报告中单独设置“非财务报告内部控制重大缺陷”段落予以说明。

　　【正确答案】 注册会计师应该出具否定意见的审计报告，审计报告内容如下：

　　一、否定意见

　　我们审计了甲股份有限公司(以下简称“甲公司”)财务报表，包括2017年12月31日的资产负债表，2017年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。

　　我们认为，由于“三、导致否定意见的事项”所述事项的重要性，甲公司财务报表没有在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，未能公允反映甲公司2017年12月31日的财务状况以及2017年度的经营成果和现金流量。

　　二、形成否定意见的基础

　　甲公司对2017年12月28日销售的一批商品不满足收入确认条件，但甲公司在12月末确认收入并结转成本，如果按企业会计准则规定处理，甲公司的应收账款项目将减少500万元，存货项目将增加350万元，利润总额将减少150万元，将使得甲公司盈亏状况发生逆转。