三、简答题

　　1、甲公司为ABC会计师事务所常年审计客户，A注册会计师作为项目合伙人负责审计甲公司2017年度财务报表。与销售与收款循环审计的相关事项如下：

　　(1)A注册会计师选取了部分应收账款实施函证，询证函经甲公司盖章后，交由甲公司财务助理统一发出。

　　(2)收到客户寄回的应收账款询证函回函，显示回函结果无差异，并且附有一条说明“本信息是从电子数据库中取得，可能不包括被询证方所拥有的全部信息”，A注册会计师认为该说明不影响回函的可靠性，函证结果满意。

　　(3)通过对被审计单位进行了解，A注册会计师发现被审计单位可能难以达到下一年度的销售目标，而已经超额实现了本年度的销售目标，于是A注册会计师合理预计收入的截止认定可能存在问题。

　　(4)A注册会计师未发现管理层凌驾于控制之上粉饰报表的行为，且以前年度审计中被审计单位的管理层均表现正直和诚信，因此拟不执行会计分录测试。

　　(5)为了获取有关营业收入的完整性认定的审计证据，A注册会计师从账簿记录为起点，选取资产负债表日后营业收入的明细账，追查至记账凭证和客户的发运凭证，并关注发运凭证上的日期，以发现漏记的营业收入。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　2、ABC会计师事务所承接了甲公司2017年度财务报表审计业务，并委派A注册会计师担任项目合伙人，于2018年3月20日完成了审计工作。审计过程中存在如下事项：

　　(1)A注册会计师在对应收账款进行函证时，采用审计抽样的方式，由于每位客户都可能与甲公司有多笔销售交易，为了提高效率，将每一位客户作为抽样单元来进行函证。

　　(2)A注册会计师在审计过程中运用了专家的工作，在最终评价专家的工作结果时得出专家工作不足以实现审计目的的结论，认为无法获取充分、适当的审计证据，于是出具了非无保留意见的审计报告。

　　(3)接受委托后，A注册会计师需要查询前任注册会计师的工作底稿，因此与甲公司取得联系，取得了甲公司的许可，并与甲公司协商好查阅的日期和大概内容。

　　(4)2018年5月20日，项目组将相关审计工作底稿归整为审计档案。

　　(5)A注册会计师在对审计工作底稿进行归档时，发现从甲公司获取的合同复印件中，有两份是相同的，一份经甲公司盖章确认，一份是未经甲公司盖章确认的，于是将未盖章确认的合同销毁。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3、A注册会计师首次接受委托审计甲上市公司2017年度财务报表。审计项目组在审计工作底稿中记录了与特殊项目相关的审计情况，部分内容摘录如下：

　　(1)受重大计量不确定性影响的会计估计发生错报的可能性较大，A注册会计师认为其属于固有风险，不可消除。

　　(2)经了解，甲公司的客户乙公司2017年11月发生重大决策失误，公司正处于重新整顿中，甲公司2017年10月份销售给乙公司的500万货款尚未结清，该应收账款的可收回性存在高度不确定性，甲公司管理层未对该事项进行披露，A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段予以说明。

　　(3)就关联方关系及其交易，审计项目组向甲公司管理层询问了下列事项：①关联方的名称和特征，包括关联方自上期以来发生的变化;②被审计单位和关联方之间关系的性质。

　　(4)管理层在财务报表附注披露，甲公司的所有关联方交易均是按照等同于公平交易中通行的条款执行的，A注册会计师在实施审计程序后未能获取充分、适当的审计证据，拟在审计报告中增加强调事项段来提醒报表使用者关注该事项。

　　(5)A注册会计师在审计过程中发现，甲公司上期适用的会计政策与本期不一致，实施审计程序后，甲公司改变会计政策存在合理理由，A注册会计师提请甲公司针对该事项进行充分披露，甲公司已按要求披露，A注册会计师认为结果满意。

　　(6)在审计持续经营时，发现甲公司持续经营假设运用恰当，但导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项仍存在重大不确定性，财务报表已对重大不确定性作出充分披露。注册会计师将这一情况记录于审计工作底稿中，并拟在审计报告的关键审计事项部分进行描述。

　　<1> 、要求：针对上述(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，说明理由。

　　4、ABC会计师事务所承接甲集团公司2016年度财务报表审计业务，确定的重要性水平为100万元，2018年甲公司继续聘请ABC会计师事务所为其审计2017年度财务报表。在审计业务执行过程中，遇到下列事项：

　　(1)经过对甲公司及其环境的了解，甲公司的经营规模较上年度没有重大变化，注册会计师使用替代性基准确定的重要性水平为150万元。

　　(2)为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降低至适当的低水平，集团项目组应当将组成部分重要性设定为等于或低于集团财务报表整体的重要性，组成部分重要性汇总起来有可能超过集团财务报表整体重要性。

　　(3)乙公司为甲集团的组成部分，集团项目组认为组成部分注册会计师缺乏有关乙公司的行业专门技能，于是决定参与该组成部分注册会计师的风险评估。

　　(4)经过了解，基于集团审计目的并按照集团项目组要求对丙公司财务信息执行相关工作的注册会计师不符合与集团审计相关的独立性要求，集团项目组可以通过参与组成部分注册会计师的工作来消除组成部分注册会计师不具有独立性的影响。

　　(5)丁公司为甲集团的组成部分，鉴于其存货的特殊性，在审计的过程中利用了外部专家的工作，该专家也应遵守ABC会计师事务所制定的质量控制政策和程序。

　　(6)集团项目组将明显微小错报的临界值确定为集团财务报表整体重要性的4%，并将审计过程中识别的明显微小的错报一并累积，以评价对审计意见的影响。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　5、上市公司甲公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，主要从事生产和销售高档汽车。XYZ公司是ABC会计师事务所的网络事务所。审计项目组在对甲公司2017年度财务报表执行审计的过程中存在下列事项：

　　(1)审计项目组成员A注册会计师的父亲持有乙公司发行的价值2万元的股票，承接审计业务后得知甲公司拥有乙公司25%的股权。

　　(2)2017年10月，审计项目组成员B注册会计师按照市场价格300万元购买了甲公司出售的豪华跑车一辆，款项一次性结清。

　　(3)甲公司聘请XYZ公司提供关于账户调节的技术支持，不承担管理层职责。

　　(4)甲公司聘请ABC会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务，已知评估的结果不对财务报表产生直接影响。

　　(5)甲公司聘请XYZ公司提供关于编制会计记录和财务报表相关的日常性和机械性的工作，比如将客户批准的分录过入试算平衡表。

　　(6)2017年5月，审计项目组成员C通过私人关系从甲公司取得购房贷款100万元，贷款的程序、条款和条件参考当地银行的政策。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(6)项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关独立性规定的情况，并简要说明理由。将答案直接填入答题区相应的表格内。

　　6、(本小题6分，可以选用中文或英文解答，如使用英文解答，须全部使用英文，答题正确的，增加5分，最高得分11分。)ABC会计师事务所是一家新成立的会计师事务所，其质量控制制度部分内容摘录如下：

　　(1)合伙人的晋升与考核以业务量为主要考核指标，同时考虑遵循质量控制制度和职业道德规范的情况。

　　(2)A注册会计师作为项目合伙人已经连续5年为某上市公司执行财务报表审计，为了防止长期关联对独立性产生的不利影响，第6年由B注册会计师作为项目合伙人继续审计，并安排A注册会计师作为项目质量控制复核人员进行项目质量控制复核。

　　(3)会计师事务所应当每年至少一次向所有需要按照相关职业道德要求保持独立性的人员获取其遵守独立性政策和程序的书面确认函。

　　(4)会计师事务所只能对每项业务委派一位项目合伙人，便于明确每项业务的责任。

　　(5)在选取检查项目时，着重针对新提升为项目合伙人和之前检查出现问题较多的项目合伙人负责的业务，对于连续3年检查无问题的项目合伙人，可以延长检查的时间间隔。

　　<1> 、要求：针对上述第(1)至(5)项，逐项指出ABC会计师事务所业务质量控制制度是否符合会计师事务所质量控制准则的规定。如不符合，简要说明理由。