三、简答题

　　1.ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2017年度财务报表，A注册会计师为项目合伙人。根据对甲公司及其环境的了解，A注册会计师认为应收账款的重大错报风险为高水平，且计价和分摊认定存在特别风险。在审计过程中遇到下列相关事项：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　(1)为应对应收账款计价和分摊认定的特别风险，A注册会计师拟实施实质性分析程序以获取充分、适当的审计证据。

　　『正确答案』不恰当。

　　仅实施实质性分析程序不足以获取有关特别风险的充分、适当的审计证据。

　　(2)考虑到消极式函证中如果收到回函获取的证据的可靠性高于积极式函证，于是A注册会计师决定采用消极的函证方式对应收账款实施函证。

　　『正确答案』不恰当。

　　应收账款重大错报风险为高水平且存在特别风险，不满足消极式函证的条件，故不宜采用消极式函证。

　　(3)A注册会计师在测试定期寄发对账单的控制是否有效时，发现甲公司2017年一整年均未向客户乙公司寄发对账单，甲公司管理层解释系批量的寄发对账单时无意漏掉了乙公司。A注册会计师向乙公司寄发询证函，回函无差异。A注册会计师未将遗漏寄发对账单视为控制偏差。

　　『正确答案』不恰当。

　　被审计单位遗漏寄发对账单，应视为一项控制偏差。

　　(4)在采用审计抽样函证应收账款时，确定样本规模后，A注册会计师采用随机数表法选取样本。其中选取的一个应收账款余额较小，为增强审计效果，A注册会计师选取了一个余额较大的应收账款账户予以代替。

　　『正确答案』不恰当。

　　不应随意更换样本项目，否则会破坏样本的随机性，不符合统计抽样的原理。

　　(5)为了避免甲公司对函证内容修改，A注册会计师没有让甲公司财务人员代为寄送询证函，而是直接让甲公司收发室的张某亲自寄出。

　　『正确答案』不恰当。

　　收发室的张某仍是甲公司的员工，不应该由其直接寄出询证函。注册会计师应当亲自办理询证函的寄发。

　　2.ABC会计师事务所的A注册会计师负责审计甲公司2017年度财务报表，与存货审计相关的部分事项如下：

　　要求：针对下列第(1)至(5)项，逐项指出A注册会计师或项目组的做法是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　(1)A注册会计师在对甲公司2017年12月31日的存货进行监盘时，注意到存货账面记录显示，甲公司主要原材料——N材料有约60%存放于甲公司本部仓库，其余约40%存放于甲公司外部仓库(距离本部两公里)。

　　甲公司财务人员表示，由于该外部仓库管理人员当天外出，两天后返回，因此纳入2017年12月31日存货盘点范围的N材料仅包括存放于甲公司本部的部分，但可在2018年1月3日对存放于外部仓库的N材料另行安排盘点。注册会计师认可了该盘点计划。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师应要求客户对两个仓库的存货同时进行盘点，并安排项目组同时实施监盘程序。

　　(2)2018年1月5日，甲公司对存放于外部仓库的M材料进行了盘点，未发现差异。项目组据此得出“甲公司M材料实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是否已得到恰当的记录。

　　(3)项目组在对甲公司的F产品进行了抽盘，抽盘结果与账面记录存在差异，A注册会计师查明了原因是账簿记录错误，及时提请甲公司更正。甲公司更正后，项目组得出“2017年12月31日，甲公司F产品实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还应当考虑错误的潜在范围和重大程度。

　　(4)仓库管理人员于2017年12月31日完成了对甲公司的P产品的盘点，A注册会计师在结束前取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其连续编号，查明已发放的表单均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行了核对，未发现异常。项目组得出“2017年12月31日，甲公司P产品实际结存数与账面记录一致”的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还应当再次观察盘点现场，以确定所有应纳入盘点范围的存货是否均已盘点。

　　(5)A注册会计师取得了被审计单位存货账龄分析表，对已经计提存货跌价准备的存货项目重新计算其准备金额，确定金额计算无误后，项目组得出甲公司存货跌价准备计量无误的结论。

　　『正确答案』不恰当。

　　注册会计师还应识别需要计提跌价准备的存货项目。