参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】A

　　【解析】选项A是审计报告后附的内容，不属于审计报告的要素。

　　2.

　　【答案】A

　　【解析】审计报告是注册会计师在完成审计工作后向委托人提交的最终产品，具有以下特征：(1)注册会计师应当按照审计准则的规定执行审计工作。(2)注册会计师在实施审计工作的基础上才能出具审计报告。(3)注册会计师通过对财务报表发表意见履行业务约定书约定的责任。(4)注册会计师应当以书面形式出具审计报告(选项A错误)。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期，所以选项ABC均错误。

　　4.

　　【答案】A

　　【解析】关键审计事项的应对以对财务报表整体进行审计并形成审计意见为背景，注册会计师对财务报表整体形成审计意见，而不对关键审计事项单独发表意见，选项B错误;导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露，选项C错误;除非法律法规禁止公开披露某事项，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项，选项D错误。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】“最为重要的事项”并不意味着只有一项，选项C错误。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】导致非无保留意见的事项、可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性等，虽然符合关键审计事项的定义，但这些事项在审计报告中专门的部分披露，不在关键审计事项部分披露(选项A、B错误)。在关键审计事项部分披露的关键审计事项必须是已经得到满意解决的事项(选项C错误)，即不存在审计范围受到限制，也不存在注册会计师与被审计单位管理层意见分歧的情况。注册会计师应当按照适用的审计准则的规定报告这些事项，并在关键审计事项部分提及形成保留(否定)意见的基础部分(选项D)或与持续经营相关的重大不确定性部分。

　　7.

　　【答案】B

　　【解析】如果以前针对上期财务报表发表了非无保留意见，且导致非无保留意见的事项已经解决，则针对本期财务报表发表的审计意见无需提及之前发表的非无保留意见。

　　8.

　　【答案】C

　　【解析】选项AB发表保留意见，选项D发表无法表示意见。

　　9.

　　【答案】B

　　【解析】强调事项段是对已在财务报表中恰当列报或披露(选项B错误)，并且根据注册会计师的职业判断对财务报表使用者理解财务报表至关重要的事项的强调。

　　10.

　　【答案】B

　　【解析】如果在审计报告日存在下列两种情况之一，审计报告应当包括一个单独部分，以“其他信息”为标题：(1)对于上市实体财务报表审计，注册会计师已获取或预期将获取其他信息(选项A错误);(2)对于上市实体以外其他被审计单位的财务报表审计，注册会计师已获取部分或全部其他信息;在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。包含强调事项段不能代替下列情形：(1)根据审计业务的具体情况，按照《中国注册会计师审计准则第1502号——在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见;(2)适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露;(3)按照《中国注册会计师审计准则第1324号——持续经营》的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告(选项C错误);强调事项段的过多使用会降低注册会计师沟通所强调事项的有效性(选项D错误)。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】选项C属于增加其他事项段的情形。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】如果拟在审计报告中增加强调事项段或其他事项段，注册会计师应当就该事项和拟使用的措辞与治理层(不是管理层)沟通，选项D错误。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABCD

　　2.

　　【答案】ABCD

　　3.

　　【答案】ABCD

　　【解析】重点关注过的事项通常影响注册会计师的总体审计策略(选项B)以及对这些事项分配的审计资源(选项D)和审计工作力度(选项A)。这些影响可能包括高级审计人员参与审计业务的程度(选项C)，或者注册会计师的专家或在会计、审计的特殊领域具有专长的人员(包括会计师事务所聘请或雇用的人员)对这些领域的参与等。

　　4.

　　【答案】ABD

　　【解析】在确定某一与治理层沟通过的事项的相对重要程度以及该事项是否构成关键审计事项时，下列考虑也可能是相关的：(1)该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度，尤其是对财务报表的重要性。(2)与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。(3)从定性和定量方面考虑，与该事项相关的由于舞弊或错误导致的已更正错报和累积未更正错报(如有)的性质和重要程度(选项A)。(4)为应对该事项所需要付出的审计努力的性质和程度(选项B)。(5)在实施审计程序、评价实施审计程序的结果、获取相关和可靠的审计证据以作为发表审计意见的基础时，注册会计师遇到的困难的性质和严重程度，尤其是当注册会计师的判断变得更加主观时。(6)识别出的与该事项相关的控制缺陷的严重程度(选项D)。(7)该事项是否涉及数项可区分但又相互关联的审计考虑。

　　5.

　　【答案】BC

　　【解析】为帮助财务报表使用者了解注册会计师确定的关键审计事项，注册会计师应当在审计报告中逐项描述每一关键审计事项，并同时说明下列方面:(1)该事项被认定为审计中最为重要的事项之一，因而被确定为关键审计事项的原因(选项C)。(2)该事项在审计中是如何应对的(选项B)。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除非法律法规禁止公开披露某事项(选项A、D)，或者在极其罕见的情况下，如果合理预期在审计报告中沟通某事项造成的负面后果超过产生的公众利益方面的益处(选项B)，注册会计师确定不应在审计报告中沟通该事项，则注册会计师应当在审计报告中逐项描述关键审计事项。除非法律法规另有规定，当对财务报表发表无法表示意见时，注册会计师不得在审计报告中包含关键审计事项部分(选项C)。

　　7.

　　【答案】BCD

　　【解析】如果注册会计师能够通过实施替代程序获取充分、适当的审计证据，则无法实施原定的程序并不构成对审计范围的限制，选项A错误。

　　8.

　　【答案】CD

　　【解析】选项A、B产生的影响仅限于特定账户，对财务报表的影响并不广泛。

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】如果注意到管理层对审计范围施加了限制，且认为这些限制可能导致对财务报表发表保留意见或无法表示意见，注册会计师应当要求管理层消除这些限制。如果管理层拒绝消除限制，除非治理层全部成员参与管理被审计单位，注册会计师应当就此事项与治理层沟通，并确定能否实施替代程序以获取充分、适当的审计证据(选项A)。如果无法获取充分、适当的审计证据，注册会计师应当通过下列方式确定其影响：(1)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大，但不具有广泛性，应当发表保留意见(选项D);(2)如果未发现的错报(如存在)可能对财务报表产生的影响重大且具有广泛性，以至于发表保留意见不足以反映情况的严重性，应当在可行时解除业务约定(除非法律法规禁止)(选项B)。当然，注册会计师应当在解除业务约定前，与治理层沟通在审计过程中发现的、将会导致发表非无保留意见的所有错报事项;如果在出具审计报告之前解除业务约定被禁止或不可行，应当发表无法表示意见(选项C)。

　　10.

　　【答案】BCD

　　【解析】在审计报告中包含强调事项段不影响审计意见。包含强调事项段不能代替下列情形:

　　(1)根据审计业务的具体情况，按照《中国注册会计师审计准则第1502号—在审计报告中发表非无保留意见》的规定发表非无保留意见(选项B);(2)适用的财务报告编制基础要求管理层在财务报表中作出的披露，或为实现公允列报所需的其他披露(选项C);(3)按照《中国注册会计师审计准则第1324号—持续经营》的规定，当可能导致对被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性时作出的报告(选项D)。

　　11.

　　【答案】ABC

　　【解析】当财务报表中列报对应数据时，由于审计意见是针对包括对应数据的本期财务报表整体的，审计意见通常不提及对应数据，选项D错误。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　13.

　　【答案】AB

　　【解析】如果注册会计师认为审计报告日前获取的其他信息存在重大错报，且在与治理层沟通后其他信息仍未得到更正，注册会计师应当采取恰当措施，包括：(1)考虑对审计报告的影响(选项A)，并就注册会计师计划如何在审计报告中处理重大错报与治理层进行沟通。(2)在相关法律法规允许的情况下，解除业务约定(选项B)。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】有些报告如作为独立的文件发布，通常不是组成年度报告的系列文件的一部分。这些报告的例子包括：

　　(1)单独的行业或监管报告(如资本充足率报告)，如可能由银行、保险和养老金行业编制的报告;

　　(2)公司社会责任报告(选项A);

　　(3)可持续发展报告;

　　(4)多元化和平等机会报告(选项B);

　　(5)产品责任报告(选项D);

　　(6)劳工做法和工作条件报告(选项C)。