参考答案及解析

　　一、单项选择题

　　1.

　　【答案】B

　　【解析】审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录，故注册会计师获取的每个与审计结论相关的可靠审计证据都应当记录于审计工作底稿(选项A正确)。审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用。它提供了审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础(选项C)。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作(选项D)。有些工作底稿并不能为财务报表是否存在重大错报提供直接证据，如与审计计划相关的工作底稿就无法直接证实财务报表是否存在重大错报(选项B不正确)。

　　2.

　　【答案】B

　　【解析】记录如何处理识别出的信息与针对重大事项得出的结论不一致的情况是非常必要的，但是，对如何解决这些不一致的记录要求并不意味着注册会计师需要保留不正确的或被取代的审计工作底稿，选项B错误。

　　3.

　　【答案】D

　　【解析】审计工作底稿通常不包括已被取代的审计工作底稿的草稿(选项A)或财务报表的草稿、反映不全面或初步思考的记录(选项B)、存在印刷错误或其他错误而作废的文本(选项C)，以及重复的文件记录等。被审计单位文件记录的摘要或复印件可以作为审计工作底稿的一部分。

　　4.

　　【答案】D

　　【解析】审计工作底稿的格式、要素和范围取决于诸多因素，例如：(1)被审计单位的规模和复杂程度;(2)拟实施审计程序的性质(选项C);(3)识别出的重大错报风险;(4)已获取审计证据的重要程度;(5)识别出的例外事项的性质和范围(选项B);(6)当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性(选项A);(7)审计方法和使用的工具。

　　5.

　　【答案】C

　　【解析】选项C不正确，注册会计师通过执行多项审计程序可能会获取不同的审计证据，有些审计证据的相关性和可靠性较髙，有些质量则较差，注册会计师可能区分不同的审计证据进行有选择性的记录。

　　6.

　　【答案】D

　　【解析】识别特征因审计程序的性质和测试的项目或事项不同而不同，所以审计程序的性质会影响到识别特征，选项D不正确。

　　7.

　　【答案】C

　　【解析】对某一个具体项目或事项而言，其识别特征通常具有唯一性，所以选项C正确。

　　8.

　　【答案】B

　　【解析】销售发票的编号通常具有唯一性，选项B正确。

　　9.

　　【答案】D

　　【解析】发运凭证上载明的发货日期和购货方不具唯一性，发运凭证由同一部门编制，通常连续编号，所以可以将发运凭证的编号作为识别特征。

　　10.

　　【答案】D

　　【解析】审计工作底稿归档后，如果有需要变动审计工作底稿的情形，那么应当修改或增加审计工作底稿，选项A错误;将审计工作底稿归整为最终审计工作档案是一项事务性工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的审计结论，选项B错误;如果注册会计师未能完成审计业务，也应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存10年，选项C错误。

　　11.

　　【答案】C

　　【解析】如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引;(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可(选项B);(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据。

　　在完成最终审计档案的归整工作后，注册会计师不应在规定的保存期限届满前删除或废弃任何性质的审计工作底稿(选项D)。归档期间收到的询证函回函不应替换替代审计程序的审计工作底稿，因为之前实施的替代程序也是有效程序(选项C不正确)。

　　12.

　　【答案】D

　　【解析】如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动，主要包括：(1)删除或废弃被取代的审计工作底稿(选项A);(2)对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引(选项C);(3)对审计档案归整工作的完成核对表签字认可;(4)记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达成一致意见的审计证据(选项B)。在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论(选项D错误)。

　　13.

　　【答案】B

　　【解析】审计完成阶段工作底稿包括：(1)审计工作完成情况核对表(选项B);(2)管理层声明书原件;(3)重大事项概要;(4)错报汇总表;(5)被审计单位财务报表和试算平衡表;(6)有关列报的工作底稿(如现金流量表、关联方和关联交易的披露等);(7)财务报表所属期间的董事会会议纪要;(8)总结会会议纪要。选项A属于沟通和报告相关工作底稿;选项C属于审计计划阶段工作底稿;选项D属于进一步审计程序工作底稿。

　　14.下列有关审计工作底稿归档期限的表述中，正确的是(　　)。

　　A.如果完成审计业务，归档期限为审计报告日后六十天内

　　B.如果完成审计业务，归档期限为外勤审计工作结束日后六十天内

　　C.如果未能完成审计业务，归档期限为外勤审计工作中止日后三十天内

　　D.如果未能完成审计业务，归档期限为审计业务中止日后三十天内

　　【答案】A

　　【解析】完成了审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，如果注册会计师未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。

　　二、多项选择题

　　1.

　　【答案】ABC

　　【解析】注册会计师实施的风险评估程序，是评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，所以选项D不属于编制审计工作底稿的目的。

　　2.

　　【答案】ACD

　　【解析】审计工作底稿是审计证据的载体，是注册会计师在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，选项B错误。

　　3.

　　【答案】BCD

　　【解析】为了明确责任，在各自完成与特定工作底稿相关的任务之后，编制者和复核者都应在工作底稿上签名并注明编制日期和复核日期。在记录已实施审计程序的性质、时间安排和范围时，注册会计师应当记录：(1)测试的具体项目或事项的识别特征(选项B);(2)审计工作的执行人员及完成审计工作的日期(选项C);(3)审计工作的复核人员及复核的日期和范围(选项D)。并不是所有的审计项目都需要项目质量控制复核，只有在需要项目质量控制复核的情况下，才需要注明项目质量控制复核人员及复核的日期，选项A不正确。

　　4.

　　【答案】ABC

　　【解析】有经验的专业人士，是指会计师事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且对下列方面有合理了解的人士：(l)审计过程(选项B);(2)相关法律法规和审计准则的规定;(3)被审计单位所处的经营环境(选项C);(4)与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题(选项A)。

　　5.

　　【答案】ABCD

　　【解析】审计工作底稿在计划和执行审计工作中发挥着关键作用(选项A)。它提供了审计工作实际执行情况的记录，并形成审计报告的基础(选项B)。审计工作底稿也可用于质量控制复核、监督会计师事务所对审计准则的遵循情况以及第三方的检查等(选项C)。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进行执业质量检查时，审计工作底稿能够提供证据，证明会计师事务所是否按照审计准则的规定执行了审计工作(选项D)。

　　6.

　　【答案】ABCD

　　7.

　　【答案】ACD

　　【解析】审计工作底稿通常不包括重复的文件记录，选项B错误。

　　8.

　　【答案】ABCD

　　9.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师编制审计工作底稿的其他目的除了以上四点外，还包括便于会计师事务所按照质量控制准则的规定，实施质量控制复核与检查、便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。

　　10.

　　【答案】ABCD

　　【解析】除上述四个选项外，审计工作底稿的要素还包括审计标识及其说明，索引号及编号，复核者姓名及复核日期，其他应说明事项。

　　11.

　　【答案】ABD

　　【解析】审计标识及其说明属于审计工作底稿的要素，并不属于记录审计过程时应当特别注意的重点方面，选项C不正确。

　　12.

　　【答案】ABCD

　　【解析】重大事项通常包括：(l)引起特别风险的事项(选项B);(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施(选项A);(3)导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形(选项C);(4)导致出具非无保留意见或者带强调事项段、“与持续经营相关的重大不确定性”等段落的审计报告的事项(选项D)。

　　13.

　　【答案】ABCD

　　【解析】注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解：(1)按照审计准则和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围(选项B);(2)实施审计程序的结果和获取的审计证据(选项A、D);(3)审计中遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断(选项C)。

　　14.

　　【答案】ABCD

　　【解析】变动审计工作底稿时应记录：(1)修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员(选项BCD);(2)修改或增加审计工作底稿的理由(选项A)。

　　15.

　　【答案】AC

　　【解析】审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内，所以审计工作底稿的归档期限为20×9年4月21日至20×9年6月19日，选项A正确;在审计工作底稿归档期间内，注册会计师可以删除或废弃被取代的审计工作底稿，选项B错误;会计师事务所应当自审计报告日起对审计工作底稿至少保存10年，所以审计工作底稿应从20×9年4月20日起至少保存10年，选项C正确，选项D错误。

　　16.

　　【答案】AB

　　【解析】以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，应与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，并应能通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，选项C错误;在实务中，为便于复核，注册会计师可以将以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿，选项D错误。