三、简答题

　　1、ABC会计师事务所接受甲公司委托审计其2013年度财务报表，注册会计师针对审计过程中遇到的下列情况做出了相应的决策：

　　(1)经了解，预期甲公司内部控制运行有效，注册会计师拟利用分析程序、重新执行等程序测试控制运行的有效性。

　　(2)经过对甲公司及其环境的了解，注册会计师认为其内部控制值得信赖，因此拟实施的进一步审计程序的总体审计方案定为综合性方案。

　　(3)在审计的过程中，注册会计师发现某银行询证函回函经办人签字处有类似修改痕迹，鉴于甲公司重大错报风险评估水平不高，注册会计师未展开进一步调查。

　　(4)在存货监盘结束前，注册会计师取得了所有已填用盘点表单的号码记录，并与存货盘点的汇总记录进行核对。

　　(5)在运用分析程序进行总体复核时，识别出了以前未识别的重大错报，注册会计师为降低审计风险、合理保证审计意见的恰当性，调高了重要性水平。

　　<1> 、根据上述事项(1)～(5)，逐项指出是否恰当，如不恰当，简要说明理由。

　　2、A注册会计师负责对常年审计客户甲公司2014年度财务报表进行审计。甲公司从事商品零售业，存货占其资产总额的70%。除了自营业务外，甲公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为甲公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2014年12月31日实施存货监盘程序。

　　A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下：

　　(1)存货的监盘目标是获取有关甲公司资产负债表日存货数量的审计证据。

　　(2)对于存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司管理层单独存放，不纳入监盘范围。

　　(3)根据存货类别确定监盘人员分工，每位项目组成员负责一类或数类存货的监盘。

　　(4)到达盘点现场后，观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放，并要求甲公司管理层将其纳入盘点范围。

　　(5)对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量直接计算确定存货的数量。

　　(6)存货监盘结束时，将作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。

　　<1> 、针对上述(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处，如果存在，简要说明理由。

　　3、注册会计师正在拟定对天盛公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面是有关监盘计划和监盘工作：

　　(1)注册会计师在制定监盘计划时，应与天盛公司沟通，确定检查的重点。

　　(2)对外单位存放于天盛公司的存货，注册会计师未要求纳入盘点的范围，助理人员也未实施其他审计程序。

　　(3)在检查存货盘点结果时，助理人员仅从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，目的是测试存货盘点记录的准确性和完整性。

　　(4)天盛公司的一批重要存货，已经被银行质押，助理人员通过电话询问了其存在性。

　　<1> 、以上监盘计划和监盘工作有无不妥当之处?若有，请予以更正?