参考答案及解析;

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 D

　　【答案解析】 如果未对总体进行分层，注册会计师通常不使用均值法。

　　2、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，可容忍误差越小，需选取的样本规模越大;选项B，预期误差越小，需选取的样本规模越小;选项C，可信赖程度要求越高，也就是可以接受的信赖过度风险越低，所以样本量就应该越大。可信赖程度越高，那么为了支持这种信赖程度，应该扩大样本规模;选项D，在控制测试中，无须考虑总体变异性。

　　3、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，应将订购单未进行连续编号的情况作为偏差。选项B是控制测试，误差是指偏差而不是错报。选项D是细节测试，误差是指错报，并且应将错报定义为发票和账面金额不符的情况。

　　4、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 信赖不足风险与审计的效率有关。

　　5、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选样间距为为20[(3 152 -652) ÷125]，随机起点是661，那么其余的124个项目是681(661+20)，701(681+20)，721(701+20)……依此类推。注意这里问的是选取的第3个“样本”，抽样起点是不能算作选取出来的样本的。

　　6、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 被审计单位的所有分支机构的经营相同，但是分别由不同的人运行，如果注册会计师关心的是被审计单位的整体经营，且各分支机构的控制具有足够的相同之处，则可以将所有分支机构作为一个单独的总体。

　　7、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 属性抽样的对象是总体的非金额特征，属于控制测试运用的方法，所以选项BC不正确;变量抽样的对象是金额特征，属于实质性程序运用的方法，所以选项A正确。对职责分工的审查方法主要是观察，观察不适用抽样。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：(1)注册会计师选择的总体不适合于测试目标，选项A，应当以所有的发货单为测试总体;(2)注册会计师未能适当地定义误差，签字人未得到适当授权的情况应当界定为控制侧偏差，选项B正确;(3)注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序，应收账款函证无法揭露未入账的应收账款，选项C正确;(4)注册会计师未能适当地评价审计发现的情况，注册会计师错误解读审计证据可能导致没已发现误差，选项D正确。

　　2、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 在细节测试中运用非统计抽样，对抽样结果进行评价时，仅当推断的总体错报明显小于可容忍错报时，可以接受总体，选项A正确;如果推断的总体错报达到或接近可容忍错报，应拒绝接受总体，选项B属于接近的情况，因此不正确，选项C属于超过的情况，因此正确;当两者差距不大也不小时，不宜作出结论，选项D错误。

　　3、

　　【正确答案】 AC

　　【答案解析】 选项AC所关心的是执行制度的过程和态度，并未留下轨迹，对这种不留轨迹的内部控制运行情况的测试一般是通过询问、观察程序实施的，不适宜采用抽样。选项BD的运行情况留有轨迹，注册会计师可以通过签字、是否附有凭证等有形痕迹证实相关运行情况。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项AB，选取特定项目与审计抽样属于两种不同的选取测试项目的方法，选取特定项目不能代表总体，故不能推断至总体;选项B，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，实质性分析程序不宜使用审计抽样;选项C，审计抽样保证所有抽样单元都有被选取的机会，但选取特定项目是刻意去选取某些项目，其他项目没有被选取的机会。

　　思路点拨：注册会计师在获取充分、适当证据时，需要选取项目进行测试。选取方法包括三种：一是对某总体包含的全部项目进行测试(比如对资本公积项目);二是对选出的特定项目进行测试，但不推断总体;三是审计抽样，以样本结果推断总体结论。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适当具体目的的审计程序，不能因为选取的项目无法实施设计的审计程序，就重新选取抽样单元。

　　6、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 均值法，推断的总体金额=样本均值×总体规模=810/300×4 680=12 636(万元);

　　差额法，推断的总体差额=样本平均差额×总体规模=(810-960)/300×4 680=-2 340(万元)，推断的总体金额=总体账面价值+推断的总体差额=14 040-2 340=11 700(万元);

　　比率法，样本比率=样本审定金额/样本账面金额=810/960=0.84375，推断的总体金额=14 040×0.84375=11 846.25(万元)。基于谨慎性的考虑，宁可高估被审单位的误差，不可以低估误差，所以选项ACD所产生的误差分别为：2 340万元、1 404万元、2 193.75万元，所以最大误差为2 340万元。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 注册会计师无法对所选择的项目实施设计的审计程序，同时对样本结果的评价不会因为未检查项目可能存在错报而改变，就不需要对这些项目进行检查。

　　8、

　　【正确答案】 BD

　　【答案解析】 选项B，虽然在任何一种抽样方法中注册会计师都不能量化非抽样风险，但通过采取适当的质量控制政策和程序，对审计工作进行适当的指导、监督和复核，以及对注册会计师实务的适当改进，可以将非抽样风险降至可以接受的水平。注册会计师也可以通过仔细设计其审计程序尽量降低非抽样风险。选项D，注册会计师所确定的抽样总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。

　　9、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 在非统计抽样中，抽样风险无法直接计量，所以注册会计师通常将样本偏差率(即估计的总体偏差率)与可容忍偏差率相比较即可。

　　10、

　　【正确答案】 AD

　　【答案解析】 选项B，样本设计阶段，旨在根据测试的目标和抽样总体，制定选取样本的计划;选项C，选取样本阶段，旨在按照适当的方法从抽样总体中选取所需的样本，并对其实施检查，以确定是否存在误差。

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 选项A，注册会计师无论选用统计抽样还是非统计抽样，只要运用得适当均能获取到充分、适当的审计证据;选项B，分析程序中通常不涉及审计抽样，在控制测试中应用审计抽样也是有条件的，当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试，对于未留下运行轨迹的控制，注册会计师通常实施询问、观察等审计程序，以获取有关控制运行有效性的审计证据，此时不涉及审计抽样;选项C，货币单元抽样的样本规模不需考虑被审计金额的预计变异性，其样本更容易设计，且可在能够获得完整的总体之前开始选取样本;选项D，在控制测试中，与仅仅对偏差的发生进行定量分析相比，对偏差的性质和原因进行定性分析通常更为重要。在这种情况下，使用非统计抽样更为适当。

　　12、

　　【正确答案】 AB

　　【答案解析】 “草稿”或“初稿”通常不包括在审计工作底稿中。

　　13、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 货币单元抽样方法中，以货币单位为抽样单元，高估使金额增加，金额越大被抽取的概率越大，对实现高估即存在认定有效;不适合测试低估即完整性认定;计价和分摊认定既要求测试低估又要求测试高估，货币单元抽样对于测试低估效果不佳;截止测试与金额无关。

　　14、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 分层后的每层构成一个子总体且可以单独检查。对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断该层的错报。

　　三、简答题

　　1、

　　【正确答案】 (1)恰当。

　　(2)恰当。

　　(3)恰当。

　　(4)不恰当。注册会计师要考虑将该样本项目视为控制偏差，还要考虑造成该限制的原因以及该限制可能对其了解内部控制和评估重大错报风险产生的影响。

　　(5)不恰当。该控制偏差属于系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效。

　　(6)不恰当。控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并不一定导致财务报表中的金额错报。