参考答案及解析：

　　一、单项选择题

　　1、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 如果注册会计师在审计的过程中利用了前任注册会计师的工作，则不得在审计报告中提及前任注册会计师。这一规定的主要考虑是，如果后任注册会计师在审计报告中提及前任注册会计师，可能会使报告使用者产生后任注册会计师企图推卸责任的印象或误解。

　　2、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位同意，并与前任注册会计师进行沟通。

　　3、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 前后任注册会计师仅限于审计业务，这里的审计是指对财务报表的审计，不包括验资业务。

　　4、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 当会计师事务所以投标方式承接审计业务时，前任注册会计师只需要对中标的会计师事务所(后任注册会计师)的询问作出答复，而无需对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复。

　　5、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 接受委托但未完成审计工作，已经或可能与委托人解除业务约定的注册会计师，也视为前任注册会计师。

　　6、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 有关计划的审计范围和时间安排，注册会计师应当考虑与治理层沟通的事项包括：(1)注册会计师拟如何应对由于舞弊或错误导致的特别风险以及重大错报风险评估水平较高的领域;(2)注册会计师对与审计相关的内部控制采取的方案;(3)在审计中对重要性概念的运用，但不宜涉及重要性的具体底线或金额;(4)实施计划的审计程序或评价审计结果需要的专门技术或知识的性质和程度，包括利用专家的工作;(5) 当《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》适用时，注册会计师对哪些事项可能需要重点关注因而可能构成关键审计事项所作的初步判断;(6)可能适合与治理层讨论的计划方面的其他事项。

　　7、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项C，如果注册会计师已在上期向管理层通报了值得关注的内部控制缺陷以外的其他内部控制缺陷，并且管理层出于成本或其他方面的原因而选择不纠正这些缺陷，注册会计师没有必要在本期重复通报。

　　8、

　　【正确答案】 B

　　【答案解析】 对于审计中发现的重大问题，如果根据职业判断认为采用口头形式沟通不适当，注册会计师应当以书面形式与治理层沟通，当然，书面沟通不必包括审计过程中的所有事项。

　　9、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 对于审计中注意到的涉及管理层的胜任能力和诚信问题的沟通事项，由于管理层是这些事项的直接当事人，注册会计师应当直接与治理层沟通，并根据问题的严重程度确定是否有必要与治理层整体进行沟通。

　　10、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 前后任注册会计师沟通的前提条件是征得被审计单位的同意，选项A不正确;具体审计计划、上期监盘结果和发现的问题以及审计报告的意见等内容是在接受委托后的沟通中会涉及的，在接受委托之前并不涉及这些具体内容，选项B不正确;如果未得到前任注册会计师的答复，且没有理由认为变更会计师事务所的原因异常，后任注册会计师应设法以其它方式与前任注册会计师再次进行沟通，如果仍未得到答复，后任可以致函前任，说明如果在适当的时间内得不到答复，将假设不存在专业方面的原因使其拒绝接受委托，并表明拟接受此项业务委托，选项D不正确。

　　11、

　　【正确答案】 A

　　【答案解析】 本题考查前后任注册会计师的沟通。选项A是首要程序;选项B是可供选择的后续程序;选项D违反职业道德。

　　12、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，注册会计师应当考虑评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分;选项B，注册会计师不需要设计专门程序以支持其对治理层之间的双向沟通的评价;选项D, 如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，注册会计师可以考虑解除业务约定。

　　13、

　　【正确答案】 C

　　【答案解析】 选项A，在与治理层沟通某些事项前，注册会计师可能就这些事项与管理层讨论，除非这种做法并不适当。例如，就管理层的胜任能力或诚信与其讨论可能是不适当的。选项B，对于涉及舞弊等敏感信息的沟通，因为性质比较重要，应当采用书面形式进行沟通并予以记录。选项D，治理层可能希望向第三方(如银行或特定监管机构)提供注册会计师书面沟通文件的副本。在某些情况下，向第三方披露书面沟通文件可能是违法或不适当的。在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的：(1)书面沟通文件仅为治理层的使用而编制，在适当的情况下也可供集团管理层和集团注册会计师使用，但不应被第三方依赖;(2)注册会计师对第三方不承担责任;(3)书面沟通文件向第三方披露或分发的任何限制。但注册会计师没有责任向第三方解释其在使用中产生的疑问。

　　二、多项选择题

　　1、

　　【正确答案】 BCD

　　【答案解析】 选项A，针对上述情况，注册会计师应当考虑对审计意见的影响，但无法判断具体发表审计意见的类型。

　　2、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 后任注册会计师可以考虑同意前任注册会计师在自己查阅工作底稿过程中可能作出的限制，但这些限制通常不包括选项B。

　　3、

　　【正确答案】 ACD

　　【答案解析】 查阅前任注册会计师的工作底稿，是接受委托后注册会计师需要考虑的，接受委托前一般不涉及。

　　4、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 如果在当期财务报表审计过程中变更会计师事务所，则前任注册会计师是指相对于执行当期财务报表审计业务的会计师事务所而言，为最近一期财务报表出具了审计报告的某会计师事务所，以及在后任注册会计师之前接受委托对当期财务报表进行审计但未完成审计工作的所有会计师事务所。

　　5、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快以书面形式与管理层或治理层进行沟通。

　　6、

　　【正确答案】 ABD

　　【答案解析】 选项C错误，对于注册会计师注意到的内部控制设计和运行中的重大缺陷，应尽快与管理层或治理层沟通。

　　7、

　　【正确答案】 ABC

　　【答案解析】 选项D，属于沟通注册会计师的独立性的内容之一。

　　8、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上四点均为注册会计师应当与治理层沟通的事项。

　　9、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 四个选项都符合要求。

　　10、

　　【正确答案】 ABCD

　　11、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 以上选项均正确。

　　12、

　　【正确答案】 ABCD

　　【答案解析】 如果这种情况得不到解决，注册会计师应采取下列主要措施：①根据审计范围的受限制发表非无保留意见告;②就采取不同措施的后果征询法律意见;③与第三方(如监管机构)、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员(如企业的业主，股东大会中的股东)或对公共部门负责的政府部门进行沟通;④在法律法规允许的情况下解除业务约定。