(一)单选题

　　1.下列各项措施中，不能应对财务报表层次重大错报风险的是(　)。

　　A.扩大控制测试的范围

　　B.在期末而非期中实施更多的审计程序

　　C.增加审计程序的不可预见性

　　D.增加拟纳入审计范围的经营地点的数量

　　『正确答案』A

　　『答案解析』选项A属于针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序。

　　2.下列有关注册会计师实施进一步审计程序的时间的说法中，错误的是(　)。

　　A.如果被审计单位的控制环境良好，注册会计师可以更多地在期中实施进一步审计程序

　　B.注册会计师在确定何时实施进一步审计程序时需要考虑能够获取相关信息的时间

　　C.对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或期末以后实施实质性程序

　　D.如果评估的重大错报风险为低水平，注册会计师可以选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于被审计单位发生的重大交易，注册会计师应当在期末或接近期末实施实质性程序。

　　3.如果注册会计师已获取有关控制在期中运行有效的审计证据，下列有关剩余期间补充证据的说法中，错误的是(　)。

　　A.如果控制在剩余期间发生了变化，注册会计师可以通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末

　　B.注册会计师可以通过测试被审计单位对控制的监督，将控制在期中运行有效的审计证据合理延伸至期末

　　C.被审计单位的控制环境越有效，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越少

　　D.注册会计师在信赖控制的基础上拟减少的实质性程序的范围越大，注册会计师需要获取的剩余期间的补充证据越多

　　『正确答案』A

　　『答案解析』穿行测试用于了解内部控制，不用于控制测试，不能通过实施穿行测试，将期中获取的审计证据合理延伸至期末。

　　4.在确定控制测试的范围时，注册会计师的做法不正确的是(　)。

　　A.在风险评估时对控制运行有效性的拟信赖程度较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　　B.在拟信赖内部控制的前提下，如果控制的预期偏差率较高，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　　C.对于一项持续有效运行的自动化控制，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　　D.如果拟信赖控制运行有效性的时间长度较长，通常应当考虑扩大实施控制测试的范围

　　『正确答案』C

　　『答案解析』对于自动化控制而言，由于其具有内在一贯性，如果一旦确定被审计单位正在执行，则注册会计师通常无须扩大控制测试的范围。

　　5.下列有关实质性程序的说法中，正确的是(　)。

　　A.注册会计师针对认定层次的特别风险实施的实质性程序应当包括实质性分析程序

　　B.注册会计师应当针对所有类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序

　　C.注册会计师实施的实质性程序应当包括将财务报表与其所依据的会计记录进行核对或调节

　　D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当对剩余期间实施控制测试和实质性程序

　　『正确答案』C

　　『答案解析』选项A，针对特别风险可以仅实施细节测试，也可以细节测试与实质性分析程序结合实施，不一定包括实质性分析程序;选项B，无论评估的重大错报风险结果如何，注册会计师都应当针对所有重大类别的交易、账户余额和披露实施实质性程序，而不是所有类别的交易、账户余额和披露都实施实质性程序;选项D，针对剩余期间可以仅实施进一步实质性程序，也可以将实质性审计程序与控制测试结合使用。

　　6.下列有关实质性程序时间安排的说法中，错误的是(　)。

　　A.控制环境和其他相关控制越薄弱，注册会计师越不宜在期中实施实质性程序

　　B.注册会计师在评估的某项认定的重大错报风险越高，越应当考虑将实质性程序集中在期末或者接近期末实施

　　C.如果实施实质性程序所需信息在期中之后难以获取，注册会计师应考虑在期中实施实质性程序

　　D.如果在期中实施了实质性程序，注册会计师应当针对剩余期间实施控制测试，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末

　　『正确答案』D

　　『答案解析』在期中实施了实质性程序后，针对剩余期间，不能仅实施控制测试，而是实施进一步实质性程序或将实质性程序与控制测试结合使用，以将期中测试得出的结论合理延伸至期末。

　　(二)多选题

　　1.下列有关审计程序不可预见性的说法中，正确的有(　)。

　　A.注册会计师需要与被审计单位管理层事先沟通拟实施具有不可预见性的审计程序的要求，但不能告知其具体审计程序

　　B.注册会计师应当在签订审计业务约定书时明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序，但不能明确具体审计程序

　　C.注册会计师采取不同的抽样方法使当年抽取的测试样本与以前有所不同，可以增加审计程序的不可预见性

　　D.注册会计师通过调整实施审计程序的时间，可以增加审计程序的不可预见性

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』审计业务约定书没有强制要求明确提出拟在审计过程中实施具有不可预见性的审计程序。

　　2.在设计进一步审计程序时，注册会计师的以下考虑中，正确的有(　)。

　　A.重大错报发生的可能性越大，越需要精心设计进一步审计程序

　　B.重大错报风险造成的后果越严重，越需要精心设计进一步审计程序

　　C.被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，不会影响注册会计师的进一步审计程序

　　D.在对重大错报风险的评估结果的基础上，恰当选用实质性方案或综合性方案

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』被审计单位采取的是人工控制还是自动化控制，会对设计进一步审计程序产生重要影响。

　　3.在确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应当考虑的主要因素有(　)。

　　A.控制环境

　　B.评估的认定层次重大错报风险

　　C.计划获取的保证程度

　　D.错报风险的性质

　　『正确答案』BC

　　『答案解析』确定进一步审计程序的范围时，注册会计师应考虑的因素包括：确定的重要性水平;评估的重大错报风险;计划获取的保证程度。选项AD属于确定进一步审计程序的时间需要考虑的因素。

　　4.在确定进一步审计程序的时间时，注册会计师应当考虑的主要因素有(　)。

　　A.评估的认定层次重大错报风险

　　B.审计意见的类型

　　C.错报风险的性质

　　D.审计证据适用的期间或时点

　　『正确答案』ACD

　　『答案解析』注册会计师在确定何时实施审计程序时应当考虑的重要因素包括：①控制环境;②何时能得到相关信息;③错报风险的性质;④审计证据适用的期间或时点。

　　5.下列情况中，注册会计师应当实施控制测试的有(　)。

　　A.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的

　　B.仅实施实质性程序不能够提供认定层次充分、适当的审计证据

　　C.评估的认定层次重大错报风险是特别风险

　　D.因控制测试而减少的实质性程序的工作量小于控制测试的工作量

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项C，如果确定评估的认定层次重大错报风险是特别风险，并拟信赖旨在减轻特别风险的控制，注册会计师才应在本期测试这些控制的运行有效性。选项D，注册会计师进行控制测试的目的之一是减少实质性程序的工作量，节约成本。所以如果进行控制测试本身花费的成本比因控制测试而减少的实质性程序的工作量还要大，那么注册会计师可能就没有必要进行控制测试了。

　　6.下列有关利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据的说法中，错误的有(　)。

　　A.如果拟信赖以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过询问程序获取这些控制是否已经发生变化的审计证据

　　B.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师可以运用职业判断决定不在本期测试其运行的有效性

　　C.如果拟信赖的控制在本期未发生变化，控制应对的重大错报风险越高，本次控制测试与上次控制测试的时间间隔越短

　　D.如果拟信赖的控制在本期发生变化，注册会计师应当考虑以前年度审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否与本期审计相关

　　『正确答案』AB

　　『答案解析』选项A，如果拟信赖以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，注册会计师应当通过实施询问并结合观察或检查程序，获取这些控制是否已经发生变化的审计证据;选项B，如果拟信赖的控制在本期未发生变化，注册会计师应当运用职业判断确定是否在本期审计中测试其运行有效性，以及本次测试与上次测试的时间间隔，但每三年至少对控制测试一次。

　　7.在测试内部控制的运行有效性时，注册会计师应当获取的审计证据有(　)。

　　A.控制是否设计合理

　　B.控制在所审计期间不同时点是如何运行的

　　C.控制是否得到一贯执行

　　D.控制由谁执行

　　『正确答案』BCD

　　『答案解析』实施控制测试的目的是测试控制运行的有效性，主要包括四个方面的含义，除选项BCD外，还包括控制以何种方式运行。选项A属于了解内部控制的目的，不是控制测试的目的。

　　8.下列情形中，注册会计师不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据的有(　)。

　　A.注册会计师拟信赖旨在减轻特别风险的控制

　　B.控制在过去两年审计中未经测试

　　C.控制在本年发生重大变化

　　D.被审计单位的控制环境薄弱

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』鉴于特别风险的特殊性，对旨在减轻特别风险的控制不论在本期是否发生变化，注册会计师都不应依赖以前审计获取的证据，选项A正确;每三年至少对控制测试一次，选项B正确;如果控制在本年发生重大变化，则不应利用以前年度获取的有关控制运行有效的审计证据，选项C正确;当被审计单位控制环境薄弱或对控制的监督薄弱时，注册会师应当缩短再次测试控制的时间间隔或完全不信赖以前审计获取的审计证据，选项D错误。

　　9.在应对仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险时，注册会计师应当考虑的主要因素有(　)。

　　A.被审计单位是否针对这些风险设计了控制

　　B.相关控制是否可以信赖

　　C.相关交易是否采用高度自动化的处理

　　D.会计政策是否发生变更

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险，注册会计师应当考虑实施控制测试，选项D会计政策是否发生变更不属于控制测试的内容。

　　试题来源：2020年注册会计师《审计》考试题库

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