1.[单选]注册会计师与治理层沟通审计工作中遇到的重大困难时，下列各项中，可能不需要沟通的是(　　)。

　　A.管理层在提供审计所需的信息时严重拖延时间

　　B.管理层不愿意按要求对持续经营能力进行评估

　　C.管理层不接受注册会计师提出的重大调整建议

　　D.管理层不愿意延长对持续经营能力的评估期间

　　[答案]C

　　[解析]C中情况不属于审计工作中遇到的重大困难。对所述情况，注册会计师应当按规定发表保留或否定意见。

　　2.[多选]注册会计师在向第三方提供为治理层编制的书面沟通文件时，在书面沟通文件中声明以下(　　)内容，告知第三方这些书面沟通文件不是为他们编制，可能是非常重要的。

　　A.书面沟通文件不应被第三方信赖

　　B.沟通函不能被负责集团审计的注册会计师使用

　　C.向第三方披露或分发书面沟通文件的任何限制

　　D.不对第三方承担与沟通相关的责任

　　[答案]ACD

　　[解析]B：按规定，如果被审计单位是集团的组成部分，也可供集团管理层和负责集团审计的注册会计师使用。

　　3.[单选]以下有关注册会计师与治理层沟通过程充分性的说法中，错误的是(　　)。

　　A.注册会计师应当评价与治理层之间双向沟通对实现审计目的是否充分

　　B.注册会计师应当设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价

　　C.如果注册会计师与治理层之间双向沟通不充分得不到解决，可能发表保留意见

　　D.注册会计师与治理层之间双向沟通不充分可能导致解除业务约定

　　[答案]B

　　[解析]注册会计师应当评价其与治理层之间的双向沟通对实现审计目的是否充分，但不需要设计专门程序以支持其对与治理层之间的双向沟通的评价。

　　4.[多选]如果注册会计师与治理层之间的双向沟通不充分，并且这种情况得不到解决，下列措施中，注册会计师可以采取的有(　　)。

　　A.与监管机构、被审计单位外部的在治理结构中拥有更高权力的组织或人员沟通

　　B.在法律法规允许的情况下解除业务约定

　　C.就采取不同措施的后果征询法律意见

　　D.根据范围受到的限制发表保留意见或否定意见

　　[答案]ABC

　　[解析]D：沟通不充分属于审计范围受限，注册会计师可能发表非无保留意见，但不应当发表否定意见。

　　5.[多选]以下有关前后任注册会计师沟通的说法中，正确的有(　　)。

　　A.沟通应当由后任注册会计师主动发起

　　B.沟通应当取得审计客户的书面或口头同意

　　C.前后任的沟通可以采用书面或口头的方式

　　D.如沟通后未接受委托，不承担保密义务

　　[答案]AC

　　[解析]按规定，前后任沟通应当取得审计客户的书面同意;即使未接受委托，后任注册会计师也要履行保密义务。

　　6.[单选]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　　)。

　　A.在查阅前任注册会计师的审计工作底稿前，后任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　B.在确定向后任注册会计师提供哪些审计工作底稿时，前任注册会计师应当征得被审计单位同意

　　C.在允许后任注册会计师查阅审计工作底稿前，前任注册会计师应当向其取得确认函

　　D.为获取更多接触前任注册会计师审计工作底稿的机会，后任注册会计师可以在工作底稿使用方面作出较高程度的限制性保证

　　[答案]B

　　[解析]前任注册会计师可自主决定是否允许后任注册会计师获取工作底稿的部分内容，或摘录部分工作底稿。

　　7.[单选]下列有关前后任注册会计师沟通的说法中，错误的是(　　)。

　　A.如果被审计单位不同意前任注册会计师对后任注册会计师的询问作出答复，后任注册会计师应当拒绝接受委托

　　B.当会计师事务所通过投标方式承接审计业务时，前任注册会计师无须对所有参与投标的会计师事务所的询问进行答复

　　C.接受委托后，如果需要查阅前任注册会计师的审计工作底稿，后任注册会计师应当征得被审计单位的同意

　　D.接受委托前的沟通是必要的审计程序，接受委托后的沟通不是必要的审计程序

　　[答案]A

　　[解析]按规定，如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托，当这种情况出现时，一般应当拒绝接受业务委托，而非应当。

　　8.[简答]甲公司是ABC事务所2017年度新承接的审计客户。A注册会计师是甲公司2017年度财务报表的审计项目合伙人。A注册会计师在审计工作底稿中记录的与前任注册会计师及甲公司治理层沟通的部分内容摘录如下：

　　(1)接受委托前，A注册会计师取得甲公司书面同意后与前任注册会计师沟通了与甲公司在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧，以及向甲公司治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷。

　　(2)A注册会计师在审计过程中与甲集团公司管理层讨论了值得关注的内部控制缺陷和内部控制的其他缺陷，因此，不必以书面形式再次通报。

　　(3)A注册会计师拟与治理层沟通计划的审计范围和时间安排，为避免损害审计的有效性，沟通内容不包括识别出的重大错报风险以及应对措施

　　(4)审计计划中拟定的可能需要与治理层沟通的审计中发现的重大问题为：对会计实务重大方面的质量的看法，审计工作中遇到的重大困难和出现的重大事项，以及审计中出现的、根据职业判断认为对监督财务报告过程重大的其他事项。

　　(5)与治理层沟通注册会计师的独立性时，A注册会计师决定采用致治理层的沟通函件的方式，作为书面沟通的具体形式。

　　(6)A注册会计师拟在审计报告中增加其他事项段，指出甲公司上期财务报表由前任注册会计师实施审计，并对前任注册会计师在查阅工作底稿方面提供的便利表示感谢。

　　要求：

　　针对上述情况(1)～(6)，不考虑其他情况，逐项指出A注册会计师的做法是否存在不当之处。如认为存在不当之处，简要说明理由。

　　[答案]

　　情况(1)不恰当。接受委托前，A注册会计师还应当与前任注册会计师直接沟通其是否发现甲公司管理层存在诚信方面的问题，以及前任注册会计师认为导致甲公司变更会计师事务所的原因。

　　情况(2)不恰当。理由：A注册会计师向管理层通报值得关注的内部控制缺陷应当采用书面形式。

　　情况(3)不恰当。注册会计师应当与治理层沟通识别的特别风险。

　　情况(4)不恰当。可能需要与治理层沟通的重大问题还包括影响审计报告形式和内容的情形以及要求提供的书面声明。

　　情况(5)恰当。

　　[解析]对于应当以书面形式沟通的事项，注册会计师一般采用致治理层的沟通函件的方式进行书面沟通。

　　情况(6)不恰当。后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖前任注册会计师的审计报告或工作。

　　试题来源：2020年注册会计师《审计》考试题库

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