三、简答题

　　1.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户，在对甲公司2017年度财务报表进行审计时，A注册会计师负责审计货币资金项目。甲公司在总部和营业部均设有出纳部门。2018年2月3日A注册会计师对甲公司的库存现金进行监盘，为顺利监盘库存现金，A注册会计师在监盘前一天已通知甲公司会计主管人员做好监盘准备。考虑到出纳日常工作安排，对总部和营业部库存现金的监盘时间分别定在上午十点和下午三点。监盘时，会计主管人员没有参加，由出纳全权负责，出纳把现金放入保险柜，并将已办妥现金收付手续的交易登入现金日记账，结出现金日记账余额;然后，A注册会计师当场盘点现金，在与现金日记账核对后填写“库存现金监盘表”，并在签字后直接形成审计工作底稿。

　　要求：

　　(1)请指出上述库存现金监盘工作中有哪些不当之处，并提出改进建议。

　　(2)假定甲公司盘点金额与库存现金日记账余额存在差异，A注册会计师应采取哪些措施。

　　2.A注册会计师负责对X公司2017年度财务报表实施审计时，需要对银行存款实施函证，确定的重要性水平200万元。项目组成员在实施银行函证程序时，遇到下列事项(金额单位：万元)：

　　要求：针对审计说明第(1)至(6)项，逐项指出A注册会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

　　3.ABC会计师事务所接受X股份有限公司(以下简称X公司)董事会委托，对X公司2017年度财务报表进行审计。审计工作底稿中记载的有关X公司货币资金的部分内容摘录如下：

　　(1)为加强货币资金支付管理，货币资金支付审批实行分级管理办法：单笔付款金额在10万元以下的，由财务部经理审批;单笔付款金额在10万元以上、50万元以下的，由财务总监审批;单笔付款金额在50万元以上的，由总经理审批。

　　(2)为统一财务管理、提高会计核算水平，设置内部审计部，与财务部一并由财务总监分管。内部审计部的主要职责是对公司内部控制的健全、有效，会计及相关信息的真实、合法、完整，资产的安全、完整，经营绩效以及经营合规性进行检查，监督和评价。

　　(3)为保证公司投资业务的不相容岗位相互分离、制约和监督，投资业务分由不同部门或不同职员负责，其中：投资部的甲职员负责对外投资预算的编制;投资部的乙职员负责对外投资项目的分析论证及其评估;财务部负责对外投资业务的相关会计记录。

　　(4)在结合已有银行账户清单对X公司银行存款进行审计时，项目组分析被审计单位可能存在账外账时，要求X公司管理层重新提供了一份《已开立银行结算账户清单》。

　　(5)针对大额款项的支出，项目组根据评估结果考虑漏记的风险较大，从银行存款日记账追查至相关原始凭证加以确认。

　　(6)鉴于X公司存在大额已质押的定期存款，项目组要求检查定期存单，X公司只提供了相应的复印件并做了解释，项目组表示合理，检查了定期存单复印件，并与相应的质押合同核对。

　　要求：针对上述事项(1)至(6)项，逐项指出是否存在不当之处。如果存在，简要提出改进建议。